Якщо витрати показати в іншому періоді?

Визнання витрат у бухобліку

Одразу скажемо, що за бухобліковими правилами витрати треба визнавати у своєму періоді — у періоді, до якого вони належать (тобто разом з доходом або в періоді фактичного понесення, якщо безпосередньо їх пов’язати з доходом неможливо, п. 7 НП(С)БО 16). Інакше

Тобто витрати минулого періоду виявляться занижені, а поточного — завищені. Таким чином буде порушений принцип обачності, згідно з яким методи оцінки, що використовуються в бухобліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства (п. 6 розд. III НП(С)БО 1). У підсумку буде викривлений фінрезультат.

Таким чином, для витрат у бухобліку чітко позначений момент виникнення. Тому відображати їх у чужому періоді неправильно.

Ну а оскільки податковоприбутковий облік орієнтований на бухгалтерський, то в платників податку на прибуток бухоблікові помилки (витрати «не того періоду») спричинять помилки і в податковоприбутковому обліку. Причому навіть у тому випадку, якщо помилка — внутрішньорічна (наприклад, витрати показали не в тому кварталі року). Розглянемо ситуації детальніше.

Помилка (витрати) поточного року

Податок на прибуток. Припустимо, що витрати (в сумі 10000 грн) врахували не в тому кварталі року — не в I кварталі, а збираємося врахувати в декларації за півріччя 2023 року (див. таблицю). До яких наслідків у платника-квартальника це може призвести?

Витрати не у своєму періоді

На перший погляд здається, чіплятися ні до чого. Адже через невідображення витрат податок на прибуток за I квартал був задекларований у завищеному розмірі (3600 грн замість 1800 грн) і в результаті переплачений. При цьому в декларації за півріччя в ряд. 17 по наростаючій сума податку зазначена правильно (9000 грн). І ця сума в результаті і буде перерахована до бюджету (3600 грн за I квартал + 5400 грн за підсумками півріччя = 9000 грн).

І добре, якщо так само міркуватимуть і контролери, і врахують завищення податку I кварталу. Проте, як відомо,

Тому не виключаємо, що фіскали в такому разі можуть вказати на те, що сума податку в декларації за півріччя порахована неправильно (у ряд. 19 задекларовані 5400 грн замість належних 7200 грн, тобто значення ряд. 19 занижено). Тому вбачать заниження податку в піврічній декларації і нарахують штраф «за заниження» податкових зобов’язань (за п. 123.1 ПКУ).

Таким чином, у платників-квартальників внутрішньорічна помилка (відображення витрат не в тому кварталі навіть у межах року) призводить до викривлення об’єкта оподаткування за окремий внутрішньорічний звітний (податковий) період (відповідний квартал).

Тому внутрішньорічну помилку платникові краще все-таки виправити самостійно. Тим паче, що виправити помилки за воєнні періоди платники можуть без самоштрафу і пені (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Детальніше про це див. статтю «Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток: чи платити cамоштраф?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 43. Утім оскільки в декларації за I квартал 2023 виправлятимемо помилку, пов’язану із завищенням податку, питання із самоштрафом і зовсім не виникне.

Як виправити? Для виправлення помилки треба:

(1) виправити помилку поточного року в бухобліку. Нагадаємо, що помилки поточного року в бухобліку виправляють у періоді їх виявлення (тобто шляхом внесення записів до бухреєстрів поточного періоду — помилковий період не чіпають, рах. 44 не задіюють);

(2) виправити помилку в податковоприбутковому обліку — виправити декларацію за I квартал 2023 року (врахувати витрати). При цьому фінвиправлення можна провести будь-яким зручним способом: через уточнюючу декларацію (УД) або в поточній декларації за півріччя (заповнивши додаток ВП).

Нагадаємо, що з додатком ВП уточнюючі додатки не подаються. А ось з УД треба подати повторно всі додатки до заповнених рядків УД, навіть якщо в них не було помилок (БЗ 102.20.02).

Що ж до фінансової звітності, врахуйте: при виправленні внутрішньорічних помилок податківці вимагають разом з УД (додатком ВП) подати повторно за помилковий період виправлену фінансову звітність (БЗ 102.20.02, БЗ 102.20.02).

Ну і само собою, після виправлення I кварталу треба правильно заповнити поточну декларацію (за півріччя 2023 року) і відобразити в її ряд. 18 податок попереднього періоду з урахуванням уточнень (БЗ 102.20.02).

Помилка (витрати) минулих років

Податок на прибуток. А що коли не врахували витрати минулих років? Припустимо, що витрати (в сумі 10000 грн) не показали в декларації за минулий 2022 рік, а збираємося врахувати в декларації за півріччя 2023 року.

Тоді ситуація буде схожа з попередньою. Адже якщо врахувати витрати в декларації за півріччя 2023, то податкові зобов’язання за півріччя виявляться занижені. І якщо таку помилку виявлять контролери, то вирішать, що податкові зобов’язання такого періоду занижені і, швидше за все, застосують штраф «за заниження» податкових зобов’язань (за п. 123.1 ПКУ).

До того ж для прибутківців минулорічна помилка може спричинити інші неприємності. Адже через невідображення витрат у 2022 об’єкт оподаткування за підсумками 2022 року виявиться завищений. І хоча податок за 2022 буде переплачений, проте

наприклад, до завищення в поточному 2023 суми витрат, що лімітуються, — величина яких розраховується від минулорічного фінрезультату (тобто 4 % ліміту благодійних витрат за п.п. 140.5.9 ПКУ, 8 % ліміту спортивних витрат за п.п. 140.5.14 ПКУ та ін.). І як наслідок — спричинити заниження поточних податкових зобов’язань у 2023 році.

Тож витрати «чужого року» можуть мати неприємні наслідки. Тому минулорічну помилку краще виправити самостійно. Тим паче, що виправити помилки за воєнні періоди, повторимо, платники можуть без самоштрафу і пені (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Як виправити? Для виправлення помилки треба:

(1) виправити минулорічну помилку в бухобліку. Нагадаємо, що минулорічні помилки в бухобліку виправляють шляхом коригування сальдо рах. 44 на початок звітного року. При цьому виправлення помилок минулих років вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності (п. 5 НП(С)БО 6). Тому після виправлення помилки доведеться наново скласти звітність за помилковий рік (неначе помилки не було), а також

(2) виправити помилку в податковоприбутковому обліку — виправити декларацію за 2022 рік (відновити витрати). При цьому виправлення можна провести будь-яким зручним способом:

— або подати уточнюючу декларацію (УД) до декларації за 2022 рік разом з уточнюючою (виправленою) фінансовою звітністю (ФЗ) за 2022 рік і уточнюючими додатками (до всіх заповнених рядків УД) (БЗ 102.20.02). Причому в разі подання звітності в електронному вигляді електронну УД подають після надання виправленої фінзвітності в електронному вигляді;

— або у складі поточної декларації (у цьому випадку за півріччя 2023 року) — через додаток ВП з уточнюючою ФЗ (БЗ 102.20.02).