Забытая или ошибочная отметка о подаче приложений к декларации

Как указывают сами налоговики, неотражение информации о приложениях, которые подаются вместе с декларацией (то есть непроставление отметок о приложениях в завершающей части декларации), является одной из топ-ошибок, которые допускают плательщики при подаче отчетности.

Но может ли отсутствие отметки о подаче приложений или если такая отметка проставлена не в той клеточке чем-то существенно угрожать плательщику?

НКУ называет приложения к декларации неотъемлемой частью декларации (п. 46.1 НКУ). Самостоятельное приложение к декларации по налогу на прибыль и неотъемлемую ее часть представляет собой и финотчетность.

Но, согласитесь, разными являются ситуации, когда:

1) приложения, которые бы должны были подаваться, вообще не поданы. В этом случае, действительно, у налоговиков есть основания признать декларацию неподанной;

2) все необходимые приложения поданы, но просто не поставлена отметка об их подаче или она проставлена не в той клеточке (речь идет о спецполях «Наявність додатків» и «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності». Налоговики дают достаточно «завуалированные» разъяснения в отношении этой ситуации. Обычно они говорят, что

— информация о приложениях, которые прилагаются к налоговой декларации и являются ее неотъемлемой частью, названа среди обязательных реквизитов декларации (п. 48.3 НКУ);

— подтверждением подачи финансовой отчетности вместе с декларацией является отметка «+» в декларации в клеточке «ФЗ» таблицы «Наявність додатків» и в таблице «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності».

Но!

Во-первых, в случае, когда плательщик просто забыл поставить отметку о наличии приложений (или поставил отметку не в той клеточке), реальных оснований не признать декларацию у налоговиков нет. Ведь в действительности сама по себе отметка не может быть свидетельством фактической подачи/неподачи приложений. Например, приложение к декларации — финотчетность, подается отдельно от декларации. И как отмечают сами налоговики (категория 120.20.02 БЗ):

Следовательно, наличие приложений проверяется не по отметке в декларации об их подаче, а по факту их реальной подачи.

По сути, непроставление отметки является «технической» ошибкой, которая никак не влияет на возможность «проработки» налоговиками информации, указанной в декларации, и администрирования налога.

Во-вторых,

Правда, попадаются и случаи (на это указывает и судебная практика), когда налоговики все же на этом формальном основании (отсутствуют отметки о подаче вместе с декларацией приложений или финотчетности) отказывают в признании декларации поданной. Причем происходит это все так. Плательщик получает и первую, и вторую «успешные» квитанции. Проходят отведенные 5 рабочих дней для направления плательщику уведомления о непринятии декларации. А потом спустя некоторое время налоговики направляют плательщику «письмо счастья». В котором указывают, что поданная отчетность не считается налоговой отчетностью, поскольку предоставлена с нарушением требований п. 48.3 НКУ — а именно отсутствует отметка о подаче приложений. И применяют к плательщику штраф — как за неподачу отчетности.

Суды в этом вопросе на стороне плательщиков — если плательщику поступила и первая, и вторая квитанции и в течение 5 рабочих дней не поступил отказ в приеме декларации, то такая декларация считается поданной (см., в частности, постановление Третьего апелляционного админсуда от 18.06.2020 по делу № 160/2660/20; решение Одесского окружного админсуда от 08.10.2019 по делу № 420/3779/19).

Кроме того, суды обращают внимание на то, что само по себе неуказание отметки о наличии приложений в декларации не может привести к потере документом статуса налоговой отчетности. (ср. ) Основанием для непризнания налоговой декларации налоговой отчетностью являются такие дефекты ее заполнения, которые влияют на порядок администрирования налога (об этом, в частности, речь идет в вышеупомянутом решении Одесского окружного админсуда от 08.10.2019 по делу № 420/3779/19 и в постановлении Пятого апелляционного админсуда от 29.09.2020 по делу № 420/2809/19).

Поэтому резюмируем. Если вы выявили, что у вас не проставлены отметки о приложениях в завершающей части декларации (или отметка проставлена не в той клеточке), то:

— если вы обнаружили такую «ошибку» по горячим следам (до истечения предельных сроков подачи декларации) — то можно повторно подать декларацию с типом «Звітна нова». И все отметки о приложениях в ней поставить правильно;

— если же предельные сроки подачи уже прошли, то в таком случае есть смысл подождать 5 рабочих дней. Поскольку если поступят обе квитанции и в течение 5 рабочих дней от налоговиков не поступит уведомление об отказе в приеме декларации, то декларацию считают принятой (пп. 49.9.2, 49.11.1 НКУ). Если же вдруг налоговики на этом формальном основании все же пошлют уведомление, что декларация не принята, к сожалению, придется заново подавать отчетность и расплачиваться штрафом за нарушение сроков ее подачи (п.п. 49.12.1 НКУ) — в размере 340 грн по п. 120.1 НКУ, поскольку предельные сроки истекли. Или обжаловать в суде действия налоговиков в отношении непринятия отчетности.