Як зазначають самі податківці, невідображення інформації про додатки, що подаються разом з декларацією (тобто непроставлення відміток про додатки в завершальній частині декларації), є однією з топ-помилок, які допускають платники при поданні звітності.
Але чи може відсутність позначки про подання додатків або якщо така позначка проставлена не в тій клітинці чимось суттєво загрожувати платнику?
ПКУ називає додатки до декларації невід’ємною частиною декларації (п. 46.1 ПКУ). Самостійним додатком до декларації з податку на прибуток та невід’ємною її частиною є і фінзвітність.
Але, погодьтеся, є різними ситуації, коли:
1) додатки, які б мали подаватися, взагалі не подані. У цьому випадку, дійсно, у податківців є підстави визнати декларацію неподаною;
2) всі необхідні додатки подані, але просто не поставлена позначка про їх подання або вона проставлена не в тій клітинці (мова йде про спецполя «Наявність додатків» та «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності». Податківці дають досить «завуальовані» роз’яснення щодо цієї ситуації. Зазвичай, вони говорять, що
— інформація про додатки, які додаються до податкової декларації та є її невід’ємною частиною, названо серед обов’язкових реквізитів декларації (п. 48.3 ПКУ);
— підтвердженням подання фінансової звітності разом з декларацією є позначка «+» у декларації у клітинці «ФЗ» таблиці «Наявність додатків» та у таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності».
Але!
По-перше, у випадку коли платник просто забув поставити позначку про наявність додатків (або поставив позначку не в тій клітинці), реальних підстав не визнати декларацію у податківці немає. Адже, насправді, сама по собі позначка не може бути свідченням фактичного подання/неподання додатків. Наприклад, додаток до декларації — фінзвітність, подається окремо від декларації. І як зазначають самі податківці (категорія 120.20.02 БЗ):
«контроль наявності поданих форм фінансової звітності до Декларації (Звіту) здійснюється серед поданих раніше та зареєстрованих в центральній базі даних діючих форм фінансової звітності за відповідний звітний період (періоди)».
Отже, наявність додатків перевіряється не за позначкою в декларації про їх подання, а за фактом їх реального подання.
По суті, непроставлення позначки є «технічною» помилкою, яка ніяк не впливає на можливість «опрацювання» податківцями інформації, зазначеної в декларації, та адміністрування податку.
По друге,
як показує практика, податківці досить лояльно ставляться до ситуації, коли всі необхідні додатки подані, а позначка про їх подання не проставлена, і, як правило, декларацію з таким «дефектом» вважають поданою
Щоправда, трапляються й випадки (на це вказує і судова практика), коли податківці все ж на цій формальній підставі (відсутні позначки про подання разом з декларацією додатків чи фінзвітності) відмовляють у визнанні декларації поданою. Причому відбувається це все так. Платник отримує і першу, і другу «успішні» квитанції. Спливають відведені 5 робочих днів для направлення платнику повідомлення про неприйняття декларації. А потім через деякий час податківці надсилають платнику «лист щастя». В якому зазначають, що подана звітність не вважається податковою звітністю, оскільки надана з порушенням вимог п. 48.3 ПКУ — а саме відсутня позначка про подання додатків. І застосовують до платника штраф — як за неподання звітності.
Суди в цьому питанні на боці платників — якщо платнику надійшла і перша, і друга квитанції та протягом 5 робочих днів не надійшла відмова в прийнятті декларації, то така декларація вважається поданою (див., зокрема, постанову Третього апеляційного адмінсуду від 18.06.2020 у справі № 160/2660/20; рішення Одеського окружного адмінсуду від 08.10.2019 у справі № 420/3779/19).
Крім того, суди звертають увагу на те, що саме по собі незазначення позначки про наявність додатків у декларації не може призвести до втрати документом статусу податкової звітності. (ср. ) Підставою для невизнання податкової декларації податковою звітністю є такі дефекти її заповнення, які впливають на порядок адміністрування податку (про це, зокрема, йдеться в вищезгаданому рішенні Одеського окружного адмінсуду від 08.10.2019 у справі № 420/3779/19 та в постанові П’ятого апеляційного адмінсуду від 29.09.2020 у справі № 420/2809/19).
Тож резюмуємо. Якщо ви виявили, що у вас не проставлені позначки про додатки в завершальній частині декларації (або позначка проставлена не в тій клітинці), то:
— якщо ви виявили таку «помилку» по гарячих слідах (до спливу граничних строків подання декларації) — то можна повторно подати декларацію з типом «Звітна нова». І всі відмітки про додатки в ній поставити правильно;
— якщо ж граничні строки подання вже минули, то в такому разі є сенс почекати 5 робочих днів. Оскільки якщо прийдуть обидві квитанції і протягом 5 робочих днів від податківців не надійде повідомлення про відмову в прийнятті декларації, то декларацію вважають прийнятою (пп. 49.9.2, 49.11.1 ПКУ). Якщо ж раптом податківці на цій формальній підставі все ж надішлють повідомлення, що декларація не прийнята, на жаль, доведеться наново подавати звітність і розплачуватися штрафом за порушення строків її подання (п.п. 49.12.1 ПКУ) — у розмірі 340 грн за п. 120.1 ПКУ, оскільки граничні строки спливли. Або оскаржувати в суді дії податківців щодо неприйняття звітності.
Висновки
- Коли платник забув проставити позначки в декларації про подання додатків або фінзвітності (або поставив таку позначку не в тій клітинці), податківці дають завуальовані роз’яснення. На практиці, якщо додатки подані, як правило, не відмовляють в прийнятті декларації.
- Якщо непроставлення позначки про подання додатків або помилку в них виявили до граничних строків подання декларації — краще подати «Звітну нову» декларацію. Якщо похибку виявлено згодом, надійшли обидві квитанції і протягом 5 робочих днів від податківців не надійшло повідомлення про відмову, то декларація вважається прийнятою. На практиці податківці інколи ставлять це під сумнів. Втім суди на боці платників.
