Напомним, что покупатели могли показывать НК в феврале — мае 2022, не дожидаясь зарегистрированной НН, а только лишь на основании первички (п. 322 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). При этом в общем случае поставщик обязан был зарегистрировать НН на эти поставки не позднее 15.07.2022.
Если он это сделал, то покупатель никаких телодвижений не делает (НК остается).
Если регистрация НН не произошла, то покупатель обязан уменьшить НК периода февраль — май 2022 года и поставить его в том периоде, в котором НН будет зарегистрирована (либо в одном из следующих периодов с учетом правила «365 дней»*).
* На период военного положения до 01.08.2023 срок включения зарегистрированных НН в НК продлевается (п. 198.6 НКУ и п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Однако ваш поставщик перешел на спецЕН и физически не мог зарегистрировать НН в срок не позднее 15.07.2022. Для таких случаев есть другая норма.
Согласно п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ спецЕНщики освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей, предельный срок исполнения которых приходится на период начиная с 24 февраля 2022 года до дня перехода на спецЕН, при условии выполнения таких обязанностей в течение 60 календарных дней со дня возврата на предыдущую систему налогообложения. Фактически это и есть предельный срок регистрации НН при отмене спецЕН, и он приходится на 29 сентября 2023 года.
Поэтому если после отмены спецЕН поставщик зарегистрирует НН февраля — мая 2022 в отведенный 60-дневный срок, то НК, ранее отраженный по первичке в феврале — мае 2022, у покупателя сохраняется и корректировать его не нужно. Этот НК просто будет подтвержден зарегистрированными НН.
А вот в том случае, если поставщик зарегистрирует НН несвоевременно (позже отведенных 60 дней — т. е. после 29.09.2023) или вообще не зарегистрирует, то
покупатель теряет право на НК, отраженный по первичке, и сможет показать НК только после регистрации поставщиком НН
А потому если НК февраля — мая 2022 отражался по первичке и НН поставщиком не зарегистрированы до 29.09.2023, то покупателю придется уточниться и снять НК февраля — мая через УР (откорректировать НК). Право на НК в таком случае у покупателя появится только после того, как НН будут зарегистрированы поставщиком. Тогда покупатель сможет показать НК в периоде регистрации НН или позже (опять же с учетом правила «365 дней») (п. 7 разд. V Информационного письма ГНСУ № 4/2023; письмо ГНСУ от 15.09.2023 № 3044/ІПК/99-00-21-03-02-06).
В вашем случае НН не была зарегистрирована в установленный срок. Она была заблокирована. Однако причина нерегистрации, на наш взгляд, не имеет значения. Поэтому вы должны исправить НК февраля 2022, подав УР к декларации за февраль 2022 и уменьшив им НК. После разблокировки и регистрации НН вы сможете восстановить НК. Сделать это можно:
— либо в ближайшей декларации (например, если НН разблокировали 03.11.2023, то в декларации за октябрь, если она еще не была подана. В этом отличие отражения разблокированных НН от несвоевременно зарегистрированных НН);
— либо в декларации периода регистрации (например, если НН разблокировали 03.11.2023, то в декларации за ноябрь);
— либо в декларации следующих периодов (с учетом правила «365 дней»).
Учтите, в общем случае правило «365 дней» означает, что если покупатель не увеличил НК по зарегистрированной НН, он имеет право это сделать в течение 365 дней с даты возникновения налоговых обязательств. Этот срок продлевается на период военного положения до 01.08.2023. Например, если поставка была осуществлена 20.02.2022, то предельный срок по такой НН определяется так: до 24.02.2022 прошло 4 дня, значит 361 день (365 - 4) продолжить течь, начиная с 01.08.2023, и закончится 26.07.2024. Это — если бы НН не блокировалась.
В нашей же ситуации НН была заблокирована. В таких случаях к этой дате добавляется период остановки регистрации (п. 198.6 НКУ). Важно, что заморозка течения сроков из-за военного положения и остановка регистрации оказались разнесены во времени, иначе оба продления (на период военного положения до 01.08.2023 и на период остановки регистрации) не добавлялись бы, а поглощались тем, которое дольше.
Скажем, если НН заблокировали 02.08.2023 и разблокировали 03.11.2023, то период блокировки составил 93 дня. Поэтому предельный срок отражения НК по такой НН — до 27.10.2024, т. е. последняя декларация — декларация за октябрь 2024 года.
В итоге приходим к выводу: (1) после того как вы поняли, что до 29.09.2023 НН не зарегистрирована, вы должны уменьшить НК февраля, подав УР; (2) после того как НН будет разблокирована, вы имеете полное право восстановить НК.
