Нагадаємо, що покупці могли показувати ПК у лютому — травні 2022 року, не чекаючи зареєстрованої ПН, а тільки на підставі первинки (п. 322 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). При цьому в загальному випадку постачальник зобов’язаний був зареєструвати ПН на ці постачання не пізніше 15.07.2022.
Якщо він це зробив, то покупець жодних рухів тіла не робить (ПК залишається).
Якщо реєстрація ПН не відбулася, то покупець зобов’язаний зменшити ПК періоду лютий — травень 2022 року і поставити його в тому періоді, в якому ПН буде зареєстрована (або в одному з наступних періодів з урахуванням правила «365 днів»*).
* На період воєнного стану до 01.08.2023 строк включення зареєстрованих ПН у ПК продовжується (п. 198.6 ПКУ і п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Проте ваш постачальник перейшов на спецЄП і фізично не міг зареєструвати ПН у строк не пізніше 15.07.2022. Для таких випадків є інша норма.
Згідно з п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ спецЄПешники звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків, граничний строк виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу на спецЄП, за умови виконання таких обов’язків протягом 60 календарних днів з дня повернення на попередню систему оподаткування. Фактично це і є граничний строк реєстрації ПН при скасуванні спецЄП, і він припадає на 29 вересня 2023 року.
Тому якщо після скасування спецЄП постачальник зареєструє ПН лютого — травня 2022 року у відведений 60-денний строк, то ПК, раніше відображений за первинкою в лютому — травні 2022 року, у покупця зберігається і коригувати його не треба. Цей ПК просто буде підтверджений зареєстрованими ПН.
А ось у тому випадку, якщо постачальник зареєструє ПН несвоєчасно (пізніше відведених 60 днів — тобто після 29.09.2023) або взагалі не зареєструє, то
покупець утрачає право на ПК, відображений за первинкою, і зможе показати ПК тільки після реєстрації постачальником ПН
А тому якщо ПК лютого — травня 2022 року відображався за первинкою і ПН постачальником не зареєстровані до 29.09.2023, то покупцеві доведеться уточнитися і зняти ПК лютого — травня через УР (відкоригувати ПК). Право на ПК у такому разі в покупця з’явиться тільки після того, як ПН будуть зареєстровані постачальником. Тоді покупець зможе показати ПК у періоді реєстрації ПН або пізніше (знову ж таки з урахуванням правила «365 днів») (п. 7 розд. V Інформаційного листа ДПСУ № 4/2023; лист ДПСУ від 15.09.2023 № 3044/ІПК/99-00-21-03-02-06).
У вашому випадку ПН не була зареєстрована у встановлений строк. Вона була заблокована. Проте причина нереєстрації, на наш погляд, не має значення. Тому ви повинні виправити ПК лютого-2022, подавши УР до декларації за лютий-2022 і зменшивши ним ПК. Після розблокування і реєстрації ПН ви зможете відновити ПК. Зробити це можна:
— або в найближчій декларації (наприклад, якщо ПН розблокували 03.11.2023, то в декларації за жовтень, якщо вона ще не була подана. У цьому відмінність відображення розблокованих ПН від несвоєчасно зареєстрованих ПН);
— або в декларації періоду реєстрації (наприклад, якщо ПН розблоковували 03.11.2023, то в декларації за листопад);
— або в декларації наступних періодів (з урахуванням правила «365 днів»).
Врахуйте, в загальному випадку правило «365 днів» означає, що якщо покупець не збільшив ПК за зареєстрованою ПН, він має право це зробити протягом 365 днів з дати виникнення податкових зобов’язань. Цей строк продовжується на період воєнного стану до 01.08.2023. Наприклад, якщо постачання було здійснене 20.02.2022, то граничний строк за такою ПН визначається так: до 24.02.2022 пройшли 4 дні, отже 361 день (365 - 4) продовжить спливати, починаючи з 01.08.2023, і закінчить 26.07.2024. Це — якби ПН не блокувалася.
У нашій же ситуації ПН була заблокована. У таких випадках до цієї дати додається період зупинення реєстрації (п. 198.6 ПКУ). Важливо, що заморожування перебігу строків через воєнний стан і зупинення реєстрації виявилися рознесені в часі, інакше обидва продовження (на період воєнного стану до 01.08.2023 і на період зупинення реєстрації) не додавалися б, а поглиналися тим, яке довше.
Скажімо, якщо ПН заблокували 02.08.2023 і розблокували 03.11.2023, то період блокування становить 93 дні. Тому граничний строк відображення ПК за такою ПН — до 27.10.2024, тобто остання декларація — декларація за жовтень 2024 року.
У результаті доходимо висновку: (1) після того, як ви зрозуміли, що до 29.09.2023 ПН не зареєстрована, ви повинні зменшити ПК лютого, подавши УР; (2) після того, як ПН буде розблокована, ви маєте повне право відновити ПК.
