Бесплатная передача
Сначала рассмотрим ситуацию, когда указанные ТМЦ передают для нужд ВСУ бесплатно.
В период военного положения действует спецнорма п. 321 подразд. 2 разд. XX НКУ. Она определяет, что
операции по безвозмездной передаче товаров/услуг не являются поставкой, если они предоставляются ВСУ, оборонным структурам, другим лицам, указанным в абз. 4 п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ
Причем под эту норму подпадает безвозмездная передача любых товаров/услуг (ограничений по видам товаров/услуг нет). Главное, чтобы они передавались лицам, названным в абз. 4 п. 321 подразд. 2 разд. XX НКУ.
Единственное исключение предусмотрено для товаров/услуг, которые облагаются по нулевой ставке НДС. В свою очередь, напомним, по ставке НДС 0 % облагаются поставки товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта ВСУ и других указанных в постановлении № 178* лиц для нужд обороны, защиты безопасности населения и интересов государства (п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ).
Поэтому
— при безвозмездной поставке товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта для нужд обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства учреждениям/организациям, определенным постановлением № 178 (их обособленным подразделениям/филиалам/частям), которые содержатся за счет средств государственного бюджета, применяется ставка НДС 0 % (с составлением НН как на поставку по 0 %);
— при всех остальных безвозмездных поставках товаров/услуг лицам, названным в абз. 4 п. 321 подразд. 2 разд. XX НКУ, безвозмездная передача не является поставкой. Поэтому НН вообще не составляется. Важно при этом, что начислять «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) по п. 198.5 НКУ не нужно (об этом прямо сказано в абз. 5 п. 321 подразд. 2 разд. XX НКУ).
Нужно также учесть следующее:
1) безвозмездная передача товаров/услуг, для того, чтобы она не считалась поставкой, должна осуществляться напрямую лицам, названным в абз. 4 п. 321 підрозд. 2 разд. XX НКУ (а не через третьи лица);
2) безвозмездная передача товаров/услуг должна быть должным образом задокументирована. То есть должен быть первичный документ, в котором зафиксирован факт приема соответствующей структурой ВСУ переданного имущества. Налоговики требуют, чтобы добровольную передачу активов на нужды ВСУ оформляли:
1) приказом по предприятию с решением руководства о добровольной передаче имущества и
2) актом приема-передачи, который содержит обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете*.
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.
Следовательно, если безвозмездно напрямую воинской части будем передавать лопаты, ведра, бензопилы и имеем документальное подтверждение такой передачи, то:
— НДС не начисляется;
— НН не составляется (поскольку операция не считается поставкой);
— «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ тоже не начисляются.
Что касается безвозмездной передачи запчастей, то здесь важным является то, что налоговики разграничивают товары, которые используются для обеспечения оборонного транспорта (1) непосредственно и (2) опосредствовано (более подробно об этом смотрите в статье «Нулевая НДС-ставка в отношении товаров для обеспечения транспорта ВСУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 42).
Если имеем дело с товарами, предназначенными для непосредственного обеспечения оборонного транспорта, то к такой безвозмездной передаче применяется ставка НДС 0 %. При этом налоговики относят к таким товарам в том числе запасные части для ремонта автомобильной техники.
А если речь не о товарах для обеспечения оборонного транспорта или о товарах, которые используются для обеспечения оборонного транспорта опосредствовано (автозаправочные станции (колонки); ремонтные мастерские; рукава для подачи ГСМ и т. п.), то безвозмездная передача не является поставкой (НДС не начисляется, НН не составляется, не начисляются «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ).
Подробнее о безвозмездных поставках (в т. ч. ВСУ) см. в «Налоги & бухучет», 2023, № 85.
Поставка на платной основе
Теперь поговорим о ситуации, когда поставка ТМЦ воинским частям или другим оборонным структурам осуществляется на платной основе. В вопросах обложения НДС здесь стоит обратить внимание:
1) на вышеупомянутые п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ и постановление № 178, которые определяют, что до прекращения или отмены военного положения операции по поставке товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения оборонного транспорта лицам, названным в этом постановлении, подлежат налогообложению по ставке 0 %.
Что относится к товарам для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта? Конкретного перечня этих товаров нет. Но налоговики говорят о том, что такими товарами являются горючее и другие горюче-смазочные материалы, масла, охлаждающие жидкости, автомобильные шины, колесные диски, запасные части, комплектующие, инструменты и дополнительное оборудование, определенное соответствующими нормативными и техническими документами.
При этом, как отмечают налоговики, нулевая ставка не применяется по товарам, которые используются для обеспечения транспорта опосредствовано (автозаправочные станции (колонки), ремонтные мастерские, резервуары для хранения ГСМ, станки, оборудование для ремонта транспорта, насосные станции для перекачки ГСМ, конструкции, комплектующие и оборудование к ним и т. п.) (см., например, письмо ГНСУ от 07.09.2023 № 2863/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Также ставка 0 % не применяется и к поставке на платной основе услуг по техобслуживанию автомобилей.
И опять акцентируем внимание на том, что ставка 0 % применяется, только если поставка товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта осуществляется лицам, названным в постановлении № 178.
Более подробно об этом см. в статье «Нулевая НДС-ставка в отношении товаров для обеспечения транспорта ВСУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 42 (ср. ).
2) на п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ, который предусматривает освобождение от НДС поставки товаров «военного значения», названных в этом пункте, при выполнении определенных условий. К таким товарам относятся, в частности, специальные средства индивидуальной защиты (по определенным кодам УКТ ВЭД), товары оборонного назначения (тоже определенных кодов УКТ ВЭД), лекарственные средства и медицинские изделия.
Отметим, что лопат, ведер, бензопил в этом перечне нет. Других норм, которые бы предусматривали освобождение от НДС поставки на платной основе воинским частям таких ТМЦ, тоже нет.
Следовательно, при поставке воинской части на платной основе ведер, лопат, бензопил такая поставка облагается НДС на общих основаниях.
Выводы
- Если предприятие будет безвозмездно напрямую передавать воинской части лопаты, ведра, бензопилы и будет иметь документальное подтверждение такой передачи, то НДС при такой передаче не начисляется (НН не составляется, поскольку операция не считается поставкой). «Компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ тоже не начисляются.
- Если в пользу ВСУ поставляются (как на платной, так и на безвозмездной основе) товары для заправки или обеспечения оборонного транспорта, в том числе запасные части, применяется ставка НДС 0 %.
- Если ТМЦ (кроме товаров для заправки и обеспечения военного транспорта) будут передаваться ВСУ на платной основе, то нужно проанализировать, не названы ли они в п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ. Лопаты, ведра, бензопилы не названы в этом перечне. Поэтому их поставка облагается НДС на общих основаниях.
