вывод документа
НДС-ставка 0 % в соответствии с п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ и постановлением № 178*:
— применяется к поставке горючего (товар для заправки) и любых других товаров, которые непосредственно используются для обеспечения транспорта ВСУ и прочих оборонных структур;
— не применяется к поставке товаров, которые используются для обеспечения транспорта опосредованно
* Постановление Кабмина «Некоторые вопросы обложения налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке в период военного положения» от 02.03.2022 № 178.
Во время войны поставки товаров для заправки и обеспечения военной техники облагают по нулевой ставке НДС. Однако четких правил применения нулевой НДС-ставки в отношении поставки товаров для обеспечения военного транспорта для нужд обороны Украины ни п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ, ни постановление № 178 не содержат (см. статью «Горючее для ВСУ — применяем нулевую НДС-ставку» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33. Об этом раньше заявляли и налоговики (см. письмо ГНСУ от 29.07.2022 № 8271/6/99-00-21-03-02-06).
Единственное — постановление № 178 определяет только определенные категории получателей, операции по поставке которым товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения оборонного транспорта облагаются по нулевой ставке НДС (см. также БЗ 101.08).
В комментируемом письме фискалы тоже констатируют, что нормами п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ и постановления № 178 не определены ни перечень товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта, ни перечень кодов из Единого закупочного словаря ДК 021:2015 или кодов УКТ ВЭД.
В то же время в приведенном письме
налоговики разграничивают товары, которые используются для обеспечения оборонного транспорта (1) непосредственно и (2) опосредованно
Более того, они приводят конкретные перечни таких товаров. Следовательно к поставке первых из них (то есть тех, которые используются для непосредственного обеспечения оборонного транспорта) нулевая НДС-ставка применяется, а для поставки опосредованных товаров — нет. Поставку последних придется облагать по основной ставке НДС 20 %. Даже несмотря на то, что их получателями будут ВСУ и другие оборонные структуры.
Конечно, безвозмездная (без любой денежной, материальной или других видов компенсации) передача товаров для обороны страны поставкой не является (п. 321 подразд. 2 разд. XX НКУ). Поэтому при таких обстоятельствах НДС-обязательства вообще не возникают (см. статью «Военные льготы по НДС» // «Налоги & бухучет», 2022, № 84).
Приведем в таблице перечень товаров для обеспечения оборонного транспорта, которые, по мнению фискалов, подпадают под нулевую ставку НДС, а которые нет, а также их получателей.
НДС-обложение поставки товаров для обеспечения оборонного транспорта
| Во время военного положения поставки товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения транспорта для нужд обороны государства определенным получателям облагаются налогом (п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ, постановление № 178): |
| Кому передаются |
| — Вооруженным Силам Украины; — Национальной гвардии Украины; — Службе безопасности Украины; — Службе внешней разведки Украины; — Государственной пограничной службе Украины; — Министерству внутренних дел Украины; — Государственной службе по чрезвычайным ситуациям Украины; — Управлению государственной охраны Украины; — Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины; — другим образованным воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета |
| Непосредственно используются для обеспечения транспорта: |
| НДС по ставке 0 % |
| 1) горючее (товар для заправки); 2) любые другие товары, которые используются для обеспечения транспорта: — другие горюче-смазочные материалы (ГСМ); — запасные части для ремонта автомобильной техники; — комплектующие; — охлаждающие жидкости; — аккумуляторные батареи для автомобилей; — автомобильные шины; — номерные знаки на колесные транспортные средства; — краска автомобильная; — инструменты и дополнительное оборудование, определенные соответствующими нормативными и техническими документами; — и т. п. |
| Опосредованно используются для обеспечения транспорта: |
| НДС-ставка 0 % не применяется |
| — автозаправочные станции (колонки); — ремонтные мастерские; — рукава для подачи ГСМ; — резервуары для хранения ГСМ; — насосы; — насосные станции для перекачки ГСМ, конструкции, комплектующие и оборудование к ним; — и тому подобное |
Заметьте! К поставке услуг применение ставки 0 % НДС п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ и постановлением № 178 не предусмотрено (см. письма ГНСУ от 29.07.2022 № 8271/6/99-00-21-03-02-06 и от 18.05.2022 № 551/ІПК/99-00-21-03-02-06). Подробно об этом см. статью «Ставка НДС при ремонте транспорта ВСУ: 20 или 0 %?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 79.
