НДФЛ-вопрос
В этой ситуации мы имеем дело не с выходом участника из ООО, а с продажей (по договору купли-продажи) участником-физлицом своей доли в уставном капитале другому физлицу. Продажа доли в этом случае является отношениями между физлицами.
Юридическое лицо — эмитент корпоративных прав в этой ситуации остается в стороне. Оно не является налоговым агентом ни для физлица-продавца, ни для физлица-покупателя
То есть ни удерживать НДФЛ и ВС, ни отражать любые суммы в приложении 4ДФ объединенной отчетности ООО не нужно.
Физлицо — продавец корпоративных прав должно самостоятельно:
— вести учет финансового результата от операций с инвестиционными активами (п.п. 170.2.1 НКУ). Делают это в Книге учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина от 23.06.2017 № 591;
— до 1 мая года, следующего за отчетным, подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (п.п. 49.18.4 НКУ). В ней определяют общий финрезультат (инвестиционную прибыль или инвестиционный убыток), полученный в течение года;
— если по итогам года получен положительный финансовый результат по операциям с инвестактивами — уплатить НДФЛ 18 % (п.п. 167.5.1 НКУ) и ВС (1,5 %). Если же разница отрицательная, то имеем инвестиционный убыток. Сумма убытка переносится в уменьшение общего финансового результата от таких (с инвестиционными активами) операций следующих лет до его полного погашения (п.п. 170.2.6 НКУ).
Что касается покупателя-физлица, то в момент покупки доли в уставном капитале он ничего особого делать не должен. Нужно просто сохранить документы, которые подтверждают его расходы на приобретение инвестиционного актива (договор купли-продажи, платежные поручения, квитанцию банка, которая подтверждает перечисление средств по договору и т. п.). Эти документы понадобятся в будущем, если покупатель корпоративных прав решит продать долю в уставном капитале ООО или выйти из состава участников.
На какую дату к покупателю переходят корпоративные права?
По нормам ч. 1 ст. 334 ГКУ право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. В соответствии со ст. 190 ГКУ имуществом как особым объектом считаются, в частности, и имущественные права и обязанности. А следовательно, имуществом является и доля в уставном капитале хозяйственного общества. А потому если иное не установлено договором, право собственности на долю в уставном капитале к покупателю фактически переходит с момента оформления акта приема-передачи доли в уставном капитале.
Однако Большая Палата Верховного Суда в постановлении от 08.06.2021 в деле № 906/1336/19 обращает внимание на то, что заключение сделки по отчуждению доли НЕ имеет следствием автоматический переход корпоративных прав от первоначального собственника к приобретателю. Момент приобретения права собственности на долю и момент приобретения права участия в хозяйственном обществе (прав по доле) отличаются и могут не совпадать. Акт приема-передачи доли в уставном капитале является правовым основанием для приобретения права собственности на долю. А вот
моментом перехода корпоративных прав (прав по доле) в уставном капитале является факт регистрации в государственном реестре изменения состава участников по акту приема-передачи, предоставленному одной из сторон
То есть, фактически, корпоративные права (права как учредителя) к новому участнику переходят лишь с момента регистрации в ЕГР изменений о составе участников.
Документы для проведения регистрационного действия по внесению данных о новом участнике в ЕГР может подавать как покупатель, так и продавец доли (п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона № 755*).
При этом ему будут нужны:
— заявление (форма 2). Форма заявления утверждена приказом Минюста от 18.11.2016 № 3268/5 (в редакции приказа Минюста от 29.03.2023 № 1158/5);
— квитанция об оплате админсбора;
— акт приема-передачи доли (части доли) с удостоверенными нотариально подписями. Устав в этом случае регистратору нужен не будет.
Что касается самого ООО, то на сегодня не требуется указывать в уставе общества состав участников и размер принадлежащих им долей. Но если такие сведения в уставе есть, то придется провести госрегистрацию изменений в устав. Здесь уже заявителем будет представитель ООО. Также помним, что такое изменение может приводить как до изменения собственно конечных бенефициарных собственников, так и до изменения в структуре собственности (если она подавалась, даже если сами бенефициары не изменяются). Поэтому такие данные тоже надо будет обновить. Смотрите также «Бенефициары и штрафы: текущее состояние дел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 80 (ср. ).
Бухпроводки в случае изменения участника
Если участник отчуждает свою долю другому участнику, то учет самого ООО эти операции не затрагивают.
При продаже доли изменяется только состав участников, а размер собственного капитала общества остается неизменным
В результате изменения участника обществу
нужно будет в учете лишь изменить аналитику по субсчету 401 «Уставный капитал»: внести изменения, которые касаются состава участников.
Дт 401/Старый участник — Кт 401/Новый участник (по номиналу доли)
Соответствующие изменения вносим датой госрегистрации изменений в составе участников ООО.
Кому выплачивать дивиденды
Есть прибыль за 2022 год. Кому уплачивать дивиденды в случае продажи доли? Здесь действует правило, установленное ч. 1 ст. 26 Закона об ООО*:
«выплата дивидендов осуществляется лицам, которые были участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов»
При этом, как мы отметили выше, приобретение корпоративных прав новым участником происходит с момента внесения в ЕГР изменений о составе участников.
А это значит, что если решение о выплате дивидендов (протокол общего собрания участников):
— датировано до госрегистрации изменений в составе участников, то дивиденды принадлежат «старому» участнику независимо от того, когда они фактически будут выплачиваться: до того, как выбыл участник, или после;
— датировано после госрегистрации изменения участников, то «старый» участник не будет иметь права на дивиденды, даже если они выплачиваются за предыдущие годы, когда участник был еще в составе ООО. То есть, например, если решение о выплате дивидендов за несколько предыдущих лет будет принято в 2023 году уже после госрегистрации изменений в составе участников, то «старый» участник на них права иметь не будет. Дивиденды пойдут уже тому участнику, которому была продана доля.
Следовательно, в вопросе, кому причитаются дивиденды за 2022 год, нужно определить, проводилось ли уже распределение прибыли за 2022 год. Если такое решение общего собрания участников есть и оно было принято до того, как в ЕГР изменились данные о составе учредителей, то «старый» участник имеет право на получение дивидендов по такому решению. Если решения не было, то дивиденды получит уже новый участник (когда общее собрание участников примет решение об их выплате).
Отметим, что сама собой продажа участником доли не является основанием для принятия общим собранием участников решения о выплате дивидендов. То есть оно проводится в «общие» сроки.
Что касается возможности начисления дивидендов частями (начислять их в течение года несколько раз), то для ООО такая возможность есть. Но для этого нужно, чтобы и общее собрание участников собиралось по «дивидендному» вопросу тоже несколько раз. При этом каждый такой раз на выплату дивидендов должна направляться не вся свободная часть прибыли, которую учредители хотят получить в виде дивидендов, а определенная ее часть.
Выводы
- Если физлицо — участник ООО отчуждает (продает) свою долю в уставном капитале другому физлицу, то в вопросах НДФЛ юридическое лицо — эмитент корпоративных прав остается в стороне. Ни удерживать НДФЛ и ВС, ни отражать любые суммы в приложении 4ДФ ООО не нужно.
- В результате изменения участника изменяется только состав участников, а размер собственного капитала общества остается неизменным. Поэтому в учете ООО изменится только аналитика по субсчету 401 «Уставный капитал». Соответствующие изменения вносим датой госрегистрации изменений в составе участников ООО.
- Выплата дивидендов осуществляется лицам, которые были участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов. При этом корпоративные права новый участник получает с момента внесения изменений в ЕГР об изменении участников.
