Переходим на ЕН с 2024: пускает ли доход?

Подача Заявления

Субъект хозяйствования, решивший поменять систему налогообложения и перейти с 01.01.2024 (т. е. со следующего года) на ЕН, должен не позднее чем за 15 календарных дней до начала нового года подать (п.п. 298.1.4 НКУ):

— Заявление о применении упрощенной системы налогообложения вместе с

— Расчетом дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения.

Формы Заявления с Расчетом утверждены приказом Минфина от 16.07.2019 № 308. Поэтому,

Правда, так как 16 декабря (последний день подачи заявления) выпадает на субботу, советуем подать такое заявление не позднее 15 декабря (пятницы), поскольку никакого переноса срока НКУ в таком случае не предусмотрено. Хотя, налоговики, похоже, не против «выходного» переноса срока по общегражданским правилам из ч. 5 ст. 254 ГКУ (см. БЗ 107.01.01). И все-таки, чтобы не рисковать, лучше заявление подать заблаговременно.

Такое Заявление с Расчетом можно подать любым удобным способом (п.п. 298.1.1 НКУ):

— лично плательщиком или через уполномоченное лицо;

— по почте с уведомлением о вручении и описью вложения;

— средствами электронной связи в электронной форме (с соблюдением условий Закона Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22.05.2003 № 851-IV и Закона Украины «Об электронных доверительных услугах» от 05.10.2017 № 2155-VIII).

Вписаться в ЕН-лимит

Впрочем, должны предостеречь: с любыми наработанными показателями перейти на упрощенку не получится, поскольку выбор ЕН возможен только при условии (!), что в течение календарного года, предшествующего году перехода на ЕН, субъектом выполняются ЕН-критерии, установленные п. 291.4 НКУ, — и, в частности, критерий по доходу (п.п. 298.1.4 НКУ). Поэтому

И если действующий плательщик должен соблюдать ЕН-лимит, чтобы сохранить свой ЕН-статус, то кандидат в ЕН — чтобы такой статус получить.

А потому для перехода в единоналожники со следующего года сперва нужно промониторить размер дохода за предыдущий год! То есть важно, чтобы уже по данным предыдущего года субъект подпадал под единоналожные критерии и по доходу вписывался в ЕН-лимит.

Поэтому для выбора ЕН с 01.01.2024 нужно проверить размер дохода предыдущего 2023 года. Такой доход сопоставляют соответственно с ЕН-лимитом такого предыдущего 2023 года (т. е. сравнивают с ЕН-лимитом соответствующей ЕН-группы, рассчитанным исходя из размера минзарплаты, установленной на 01.01.2023; на особенностях у эксспецЕНщиков остановимся отдельно). При этом

Так, например, чтобы перейти с 01.01.2024 на ЕН группы 3, доход за 2023 год не должен превышать соответствующего лимита, действующего в 2023 году для единоналожников-третьегруппников (т. е. 7 818 900 грн).

Так что хотя ЕН выбираем со следующего года, однако также важны показатели года предыдущего. По этой причине в Расчете, подаваемом вместе с Заявлением, собственно, и приводят величину дохода за предыдущий календарный год.

Ну а уже после перехода на ЕН с 01.01.2024 — чтоб оставаться в единоналожниках и не потерять ЕН-статус — придется соблюдать соответственно действующий ЕН-лимит 2024 года (рассчитанный исходя из размера минзарплаты, установленной на 01.01.2024, т. е. для третьегруппников — 8 285 700 грн).

Расчет дохода за предыдущий год — по ЕН-правилам

Еще учтите следующий момент. При заполнении Расчета доход за предыдущий календарный год рассчитывают с соблюдением требований, установленных гл. 1 разд. ХIV НКУ, то есть по единоналожным правилам — по тем же правилам, как считают доход действующие плательщики ЕН! К тому же формой Расчета прямо предусмотрено, что доходы предыдущего года определяются с учетом положений пп. 292.1 — 292.11 и 292.15 НКУ и что к таким доходам с учетом ЕН-правил, в частности, относятся:

— доходы в денежной форме (наличной и/или безналичной);

— сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

— стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг);

— прочие доходы.

Поэтому

И если на ЕН собирается перейти, например, плательщик налога на прибыль (общесистемщик), то ему придется пересчитать доходы за 2023 год с учетом кассового метода — как их считают плательщики ЕН.

И еще. Поскольку Заявление с Расчетом подают заблаговременно (за 15 календарных дней до начала года), однако при этом в Расчете нужно указать доход за весь календарный год, то, как поясняют налоговики:

— доход в Расчете отражают на момент подачи заявления +

— добавляют запланированную (расчетную) сумму дохода за период, который остался до конца года после подачи Заявления (БЗ 108.01.01, 107.01.01).

Поэтому при переходе на ЕН с 01.01.2024 (и подаче Заявления, например, 15.12.2023) придется с учетом ЕН-правил ст. 292 НКУ пересчитать весь доход, полученный за период с 01.01.2023 по 15.12.2023. А за период с 16.12.2023 по 31.12.2023 — определить прогнозную сумму дохода и прибавить ее к уже имеющейся. Посчитанный таким образом доход за 2023 год, указанный в Расчете, повторим, не должен соответственно превышать ЕН-лимит 2023 года.

Если в 2023 были на спецЕН

Заполнение Расчета. А что если в 2023 были на спецЕН? Как посчитать ЕН-доход и заполнить Расчет дохода за предыдущий календарный год в этом случае?

Напомним, что у спецЕНщиков (плательщиков, применявших особый режим налогообложения со ставкой 2 % по п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ) сумма дохода на спецЕН никак не лимитировалась. Однако с 01.08.2023 такой режим был отменен. При этом для эксcпецЕНщиков прописали следующее правило:

Тем самым прямо обозначили, что доход, полученный на спецЕН, не включается в состав обычного ЕН-дохода и при сравнении с ЕН-лимитом не учитывается.

О том, что после ухода со спецЕН такой доход не нужно включать в состав ЕН-дохода, говорили и налоговики (п. 4 разд. VI информационного письма ГНСУ № 4/2023). А значит, период спецЕН, по логике, должен просто выпасть из подсчетов!

И если на спецЕН были, например, с начала 2023 года до 01.08.2023 (его отмены) и с 01.01.2024 хотим перейти на обычный ЕН, то соответственно при заполнении Расчета дохода за предыдущий год:

— доход за период спецЕН учитывать не нужно, а

— нужно посчитать доход за период с 01.08.2023 по 31.12.2023 (т. е. за период, когда не находились в спецЕНщиках).

То есть в таком случае доход за период спецЕН, по сути, следует отбросить. И указать в Расчете доход за остальной период 2023 года — когда не были на спецЕН.

Правда, собственно о том, как заполнять Расчет (если в 2023 были в спецЕНщиках) и какую сумму дохода отражать в п. 10 Заявления, налоговики пока не высказались.

Если после ухода со спецЕН «пропорциональный» лимит-2023 превышен. К тому же для эксспецЕНщиков установили свое спецправило определения ЕН-лимита в 2023 году — пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых плательщик не был на спецЕН (п.п. 9¹.4.3 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Подробнее о нем см. отдельную статью тематического номера. В связи с этим логично было бы отталкиваться от того, что пребывать в единоналожниках, в том числе с 01.01.2024, возможно, если такой «пропорциональный» лимит в 2023 был соблюден и не был эксспецЕНщиком превышен. Словом, если эксспецЕНщик вписался в свой «пропорциональный» спецлимит в 2023 году. Иначе в случае его превышения дорога на упрощенку в 2024 году плательщику закрыта.

Однако стоит обратить внимание на весьма неоднозначную консультацию налоговиков, в которой контролеры допускают возможность выбора ЕН (уже с 01.01.2024), даже при превышении эксспецЕНщиком такого «пропорционального» лимита в 2023 году, при условии, что вписался в общий годовой лимит! То есть когда, скажем, единоналожник группы 3 в августе-сентябре превысил «пропорциональный» ЕН-лимит и из-за этого с 01.10.2023 (т. е. с IV квартала) перешел на общую систему налогообложения. Так вот, как поясняют налоговики, плательщик может в таком случае выбрать упрощенную систему налогообложения в 2024 году (в том числе с 01.01.2024) при условии соблюдения требований, установленных п. 291.4 НКУ (БЗ 107.01.01, подробнее см. «Пропорциональный» лимит экс-плательщика спецЕН: если превышен в 2023 году» // «Налоги & бухучет», 2023, № 88).

Такие выводы фискалов озадачивают. Такое впечатление, что налоговики по-разному считают лимит (1) для цели пребывания на ЕН и (2) для цели перехода на ЕН. И для целей перехода с общей системы на ЕН с 2024 года берут для эксспецЕНщика полный лимит 2023 года, а не «пропорциональный». Подробнее об этом см. статью «Лимит для пребывания на ЕН и для перехода на ЕН: неужели разный?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 93 (ср. ).

В любом случае, мы к такой «разрешающей» консультации фискалов советуем относиться с осторожностью. И чтобы пребывать на упрощенке — не превышать лимит (т. е. эксспецЕНщикам соблюдать лимит «пропорциональный»).