Переходимо на ЄП з 2024: чи пускає дохід?

Подання Заяви

Суб’єкт господарювання, який вирішив змінити систему оподаткування і перейти з 01.01.2024 (тобто з наступного року) на ЄП, повинен не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку нового року подати (п.п. 298.1.4 ПКУ):

— Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування разом з

— Розрахунком доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування.

Форми Заяви з Розрахунком затверджено наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308. Тому

Щоправда, оскільки 16 грудня (останній день подання заяви) випадає на суботу, радимо подати таку заяву не пізніше 15 грудня (п’ятниці), оскільки жодного перенесення строку ПКУ в такому разі не передбачено. Хоча податківці, схоже, не проти «вихідного» перенесення строку за загальногромадянськими правилами з ч. 5 ст. 254 ЦКУ (див. БЗ 107.01.01). І все-таки, щоб не ризикувати, краще заяву подати заздалегідь.

Таку Заяву з Розрахунком можна подати будь-яким зручним способом (п.п. 298.1.1 ПКУ):

— особисто платником або через уповноважену особу;

— поштою з повідомленням про вручення й описом вкладення;

— засобами електронного зв’язку в електронній формі (з дотриманням умов Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 № 851-IV і Закону України «Про електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 № 2155-VIII).

Вписатися в ЄП-ліміт

Утім, повинні застерегти: з будь-якими напрацьованими показниками перейти на спрощенку не вийде, оскільки вибір ЄП можливий тільки за умови, що протягом календарного року, який передує року переходу на ЄП, суб’єктом виконуються ЄП-критерії, встановлені п. 291.4 ПКУ, — і, зокрема, критерій щодо доходу (п.п. 298.1.4 ПКУ). Тому

І якщо діючий платник повинен дотримуватися ЄП-ліміту, щоб зберегти свій ЄП-статус, то кандидат в ЄП — щоб такий статус отримати.

А тому для переходу в єдиноподатники з наступного року спершу треба промоніторити розмір доходу за попередній рік! Тобто важливо, щоб уже за даними попереднього року суб’єкт підпадав під єдиноподаткові критерії і за доходом вписувався в ЄП-ліміт.

Тому для вибору ЄП з 01.01.2024 треба перевірити розмір доходу попереднього 2023 року. Такий дохід зіставляють відповідно з ЄП-лімітом такого попереднього 2023 року (тобто порівнюють з ЄП-лімітом відповідної ЄП-групи, розрахованим виходячи з розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2023; на особливостях в ексспецЄПешників зупинимося окремо). При цьому

Так, наприклад, щоб перейти з 01.01.2024 на ЄП групи 3, дохід за 2023 рік не повинен перевищувати відповідного ліміту, що діє у 2023 році для єдиноподатників-третьогрупників (тобто 7818900 грн).

Тож хоча ЄП обираємо з наступного року, проте також важливі показники року попереднього. Із цієї причини в Розрахунку, що подається разом із Заявою, власне, і наводять величину доходу за попередній календарний рік.

Ну а вже після переходу на ЄП з 01.01.2024 — щоб залишатися в єдиноподатниках і не втратити ЄП-статус — доведеться дотримуватися відповідно діючого ЄП-ліміту 2024 року (розрахованого виходячи з розміру мінзарплати, встановленої на 01.01.2024, тобто для третьогрупників — 8285700 грн).

Розрахунок доходу за попередній рік — за ЄП-правилами

Ще врахуйте такий момент. При заповненні Розрахунку дохід за попередній календарний рік розраховують з дотриманням вимог, установлених гл. 1 розд. ХIV ПКУ, тобто за єдиноподатковими правилами — за тими ж правилами, за якими рахують дохід діючі платники ЄП! До того ж формою Розрахунку прямо передбачено, що доходи попереднього року визначаються з урахуванням положень пп. 292.1 — 292.11 і 292.15 ПКУ і що до таких доходів з урахуванням ЄП-правил, зокрема, належать:

— доходи в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);

— сума кредиторської заборгованості, за якою сплив строк позовної давності;

— вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг);

— інші доходи.

Тому

І якщо на ЄП збирається перейти, наприклад, платник податку на прибуток (загальносистемник), то йому доведеться перерахувати доходи за 2023 рік з урахуванням касового методу — як їх рахують платники ЄП.

І ще. Оскільки Заяву з Розрахунком подають заздалегідь (за 15 календарних днів до початку року), проте при цьому в Розрахунку треба зазначити дохід за весь календарний рік, то, як пояснюють податківці:

— дохід у Розрахунку відображають на момент подання заяви +

— додають заплановану (розрахункову) суму доходу за період, який залишився до кінця року після подання Заяви (БЗ 108.01.01, 107.01.01).

Тому при переході на ЄП з 01.01.2024 (і поданні Заяви, наприклад, 15.12.2023) доведеться з урахуванням ЄП-правил ст. 292 ПКУ перерахувати весь дохід, отриманий за період з 01.01.2023 по 15.12.2023. А за період з 16.12.2023 по 31.12.2023 — визначити прогнозну суму доходу і додати її до вже наявної. Порахований таким чином дохід за 2023 рік, зазначений у Розрахунку, повторюваний, не повинен відповідно перевищувати ЄП-ліміт 2023 роки.

Якщо у 2023 були на спецЄП

Заповнення Розрахунку. А що коли у 2023 були на спецЄП? Як порахувати ЄП-дохід і заповнити Розрахунок доходу за попередній календарний рік у цьому випадку?

Нагадаємо, що у спецЄПешників (платників, які застосовували особливий режим оподаткування зі ставкою 2 % за п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ) сума доходу на спецЄП ніяк не лімітувалася. Проте з 01.08.2023 такий режим було скасовано. При цьому для ексспецЄПешників прописали таке правило:

Таким чином прямо позначили, що дохід, отриманий на спецЄП, не включається до складу звичайного ЄП-доходу і при порівнянні з ЄП-лімітом не враховується.

Про те, що після видходу зі спецЄП такий дохід не треба включати до складу ЄП-доходу, говорили і податківці (п. 4 розд. VI інформаційного листа ДПСУ № 4/2023). А отже, період спецЄП, за логікою, повинен просто випасти з підрахунків!

І якщо на спецЄП були, наприклад, з початку 2023 року до 01.08.2023 (його скасування) і з 01.01.2024 хочемо перейти на звичайний ЄП, то відповідно при заповненні Розрахунку доходу за попередній рік:

— дохід за період спецЄП враховувати не треба, а

— треба порахувати дохід за період з 01.08.2023 по 31.12.2023 (тобто за період, коли не перебували в спецЄПешниках).

Тобто в такому разі дохід за період спецЄП, по суті, слід відкинути. І зазначити в Розрахунку дохід за інший період 2023 року — коли не були на спецЄП.

Щоправда, власне про те, як заповнювати Розрахунок (якщо у 2023-му були в спецЄПешниках) і яку суму доходу відображати в п. 10 Заяви, податківці поки не висловилися.

Якщо після виходу зі спецЄП «пропорційний» ліміт-2023 перевищено. До того ж для ексспецЄПешників установили своє спецправило визначення ЄП-ліміту у 2023 році — пропорційно кількості календарних місяців, протягом яких платник не був на спецЄП (п.п. 9¹.4.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Детальніше про нього див. окрему статтю тематичного номера. У зв’язку із цим логічно було б відштовхуватися від того, що перебувати в єдиноподатниках, у тому числі з 01.01.2024, можливо, якщо такий «пропорційний» ліміт у 2023 був дотриманий і не був ексспецЄПешником перевищений. Словом, якщо ексспецЄПешник вписався у свій «пропорційний» спецліміт у 2023 році. Інакше в разі його перевищення дорога на спрощенку у 2024 році платникові закрита.

Проте варто звернути увагу на дуже неоднозначну консультацію податківців, у якій контролери допускають можливість вибору ЄП (уже з 01.01.2024), навіть при перевищенні ексспецЄПешником такого «пропорційного» ліміту у 2023 році, за умови, що вписався в загальний річний ліміт! Тобто коли, скажімо, єдиноподатник групи 3 у серпні-вересні перевищив «пропорційний» ЄП-ліміт і через це з 01.10.2023 (тобто з IV кварталу) перейшов на загальну систему оподаткування. Так от, як пояснюють податківці, платник може в такому разі обрати спрощену систему оподаткування у 2024 році (у тому числі з 01.01.2024) за умови дотримання вимог, установлених п. 291.4 ПКУ (БЗ 107.01.01, детальніше див. «Пропорційний» ліміт експлатника спецЄП: якщо перевищено у 2023 році» // «Податки & бухоблік», 2023, № 88).

Такі висновки фіскалів спантеличують. Таке враження, що податківці по-різному рахують ліміт (1) для мети перебування на ЄП і (2) для мети переходу на ЄП. І для цілей переходу із загальної системи на ЄП з 2024 року беруть для ексспецЄПешника повний ліміт 2023 року, а не «пропорційний». Детальніше про це див. статтю «Ліміт для перебування на ЄП і для переходу на ЄП: невже різний?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93 (ср. ).

У будь-якому разі, ми до такої «дозволяючої» консультації фіскалів радимо ставитися з обережністю. І щоб перебувати на спрощенці — не перевищувати ліміт (тобто ексспецЄПешникам дотримуватися ліміту «пропорційного»).