Как применять ЕН-лимит
НКУ (п. 291.4) устанавливает годовой объем дохода, который не должен превысить плательщик ЕН, если не хочет негативных последствий (о них — немного дальше). При этом имеет значение именно
сумма дохода, полученного в течение календарного года (то есть в период с 1 января по 31 декабря)
Покажем на простеньком примере, как применять ЕН-лимит, скажем, группы 3 (1167 размеров минзарплаты), чтобы удержаться в 2023 году в этой группе плательщику, который весь год находился только в ней. Для этого берем минзарплату по состоянию на 1 января 2023 года (6700 грн) и определяем, что объем дохода за 2023 год не должен превышать 7818900 грн. Если в IV квартале 2023 года доход достиг, скажем, 8 млн грн — ЕН-лимит нарушен.
И не имеет значения, что 8 млн грн — это меньше, чем лимит для группы 3 на 2024 год, который составляет 8285700 грн (рассчитанный из недавно утвержденного размера минзарплаты в сумме 7100 грн с 01.04.2024). Поскольку нарушение (превышение ЕН-лимита) состоялось в 2023 году, то повышение ЕН-лимита с 01.01.2024 от такого нарушения не спасает.
О нюансах определения ЕН-лимита с целью пребывания на упрощенной системе теми плательщиками, которые приобрели статус единоналожника не с начала года, читайте в статье «Переходим на упрощенку среди года: как определить доход» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93.
Почему важно контролировать доход
Потому что в случае превышения предельного объема дохода плательщику единого налога придется:
1) покинуть упрощенную систему налогообложения (впрочем, в некоторых случаях допускается переход в старшую группу);
2) уплатить с суммы превышения единый налог по повышенной ставке. ФЛП — по ставке ЕН 15 % (п. 293.4 НКУ), юридическое лицо — по своей ставке ЕН в двойном размере (п. 293.5 НКУ).
Как видите, последствия, которые ожидают нарушителя ЕН-лимитов, не очень приятные, поэтому, безусловно, таких ситуаций лучше избегать. Но если это все же случилось, какие действия должен предпринять единоналожник?
Что должны сделать плательщики ЕН
Соответствующие рекомендации от налоговиков об этом можно найти в БЗ 107.01.01, БЗ 107.05 и БЗ 108.01.07. Для удобства мы собрали их в таблицу (см. ниже).
Действия упрощенца при превышении ЕН-лимита
| Группа 1 | Группа 2 | Группа 3 |
| 1) принять одно из двух решений (пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ): — с календарного квартала, следующего за кварталом превышения, перейти в старшую группу (2 или 3), подав заявление об изменении группы не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения, или — перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ); 2) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода (п.п. 296.5.1 НКУ). При этом в случае перехода на общую систему годовую ЕН-декларацию подавать не нужно; 3) обложить налогом сумму превышения по ставке 15 % (п.п. 1 п. 293.4, пп. 1 и 2 п. 293.8); 4) уплатить единый налог с суммы превышения в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации за квартал (п. 295.7 НКУ); 5) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу за каждый месяц квартала превышения в общем порядке (не позже 20-го числа текущего месяца); 6) в случае перехода на общую систему налогообложения (в случае необходимости)*, а также при переходе в группу 3 на ставке 3 % зарегистрироваться плательщиком НДС | 1) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения (п.п. 3 п. 293.8, п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ); 2) тем, кто работал на ставке 5 %, при необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС; 3) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода; 4) сумму дохода в допустимых пределах обложить налогом по основной ставке (3 или 5 %); 5) сумму превышения дохода обложить налогом по ставке (п.п. 1 п. 293.4, п.п. 1 п. 293.5, п.п. 3 п. 293.8 НКУ): — 15 % — для ФЛП; — 6 % — для юрлиц-НДСников; — 10 % — для юрлиц-безНДСников; 6) сумму налога, начисленного по вышеуказанным ставкам, уплатить в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал (п. 295.7 НКУ) | |
| * Регистрация плательщиком НДС осуществляется: — в обязательном порядке в случае превышения субъектом хозяйствования объема налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев суммы в 1 млн грн (п. 181.1 НКУ) или — по добровольному решению (п. 182.1 НКУ). Заявление на регистрацию плательщиком НДС нужно подать (пп. 183.3, 183.4 НКУ): — при обязательной регистрации — не позже 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему; — при добровольной регистрации — не позже чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и составление налоговых накладных. | ||
