Як застосовувати ЄП-ліміт
ПКУ (п. 291.4) встановлює річний обсяг доходу, який не повинен перевищити платник ЄП, якщо не хоче негативних наслідків (про них — трохи далі). При цьому має значення саме
сума доходу, отриманого протягом календарного року (тобто в період з 1 січня по 31 грудня)
Покажемо на простенькому прикладі, як застосовувати ЄП-ліміт, скажімо, групи 3 (1167 розмірів мінзарплати), аби втриматися у 2023 році в цій групі платнику, який весь рік перебував тільки в ній. Для цього беремо мінзарплату станом на 1 січня 2023 року (6700 грн) і визначаємо, що обсяг доходу за 2023 рік не повинен перевищувати 7 818 900 грн. Якщо у IV кварталі 2023 року дохід досягнув, скажімо, 8 млн грн — ЄП-ліміт порушено.
Дарма що 8 млн грн — це менше, ніж ліміт для групи 3 на 2024 рік, який становить 8 285 700 грн (розрахований із нещодавно затвердженого розміру мінзарплати у сумі 7100 грн з 01.04.2024). Оскільки порушення (перевищення ЄП-ліміту) відбулося у 2023 році, то підвищення ЄП-ліміту з 01.01.2024 від такого порушення не рятує.
Про нюанси визначення ЄП-ліміту з метою перебування на спрощеній системі тими платниками, що набули статусу єдиноподатника не з початку року, читайте в статті «Переходимо на спрощенку серед року: як визначити дохід» // «Податки & бухоблік», 2022, № 93.
Чому важливо контролювати дохід
Тому що у випадку перевищення граничного обсягу доходу платнику єдиного податку доведеться:
1) залишити спрощену систему оподаткування (втім, у деяких випадках допускається перехід у старшу групу);
2) сплатити з суми перевищення єдиний податок за підвищеною ставкою. ФОП — за ставкою ЄП 15 % (п. 293.4 ПКУ), юридична особа — за своєю ставкою ЄП у подвійному розмірі (п. 293.5 ПКУ).
Як бачите, наслідки, що чекають порушника ЄП-лімітів, не дуже приємні, тому, безумовно, таких ситуацій краще уникати. Але якщо це все ж сталося, які дії повинен здійснити єдиноподатник?
Що мають зробити платники ЄП
Відповідні рекомендації від податківців щодо цього можна знайти в БЗ 107.01.01, БЗ 107.05 і БЗ 108.01.07. Для зручності ми зібрали їх у таблицю (див. нижче).
Дії спрощенця при перевищенні ЄП-ліміту
| Група 1 | Група 2 | Група 3 |
| 1) прийняти одне з двох рішень (пп. 1 і 2 п. 293.8 ПКУ): — з календарного кварталу, що настає за кварталом перевищення, перейти у старшу групу (2 або 3), подавши заяву про зміну групи не пізніше 20-го числа місяця, що настає за кварталом перевищення, або — перейти на загальну систему оподаткування з 1-го числа місяця, що настає за кварталом перевищення (п.п. 1 п.п. 298.2.3 ПКУ); 2) подати декларацію єдиноподатника у строки, установлені для квартального звітного періоду (п.п. 296.5.1 ПКУ). При цьому в разі переходу на загальну систему річну ЄП-декларацію подавати не потрібно; 3) оподаткувати суму перевищення за ставкою 15 % (п.п. 1 п. 293.4, пп. 1 і 2 п. 293.8); 4) сплатити єдиний податок із суми перевищення протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації за квартал (п. 295.7 ПКУ); 5) сплатити суму авансового внеску з єдиного податку за кожен місяць кварталу перевищення в загальному порядку (не пізніше 20-го числа поточного місяця); 6) у разі переходу на загальну систему оподаткування (у разі потреби)*, а також при переході до групи 3 на ставці 3 % зареєструватися платником ПДВ | 1) перейти на загальну систему оподаткування з 1-го числа місяця, що настає за кварталом перевищення (п.п. 3 п. 293.8, п.п. 3 п.п. 298.2.3 ПКУ); 2) тим, хто працював на ставці 5 %, за необхідності* зареєструватися платниками ПДВ; 3) подати декларацію єдиноподатника у строки, встановлені для квартального звітного періоду; 4) суму доходу в допустимих межах оподаткувати за основною ставкою (3 або 5 %); 5) суму перевищення доходу оподаткувати за ставкою (п.п. 1 п. 293.4, п.п. 1 п. 293.5, п.п. 3 п. 293.8 ПКУ): — 15 % — для ФОП; — 6 % — для юросіб-ПДВешників; — 10 % — для юросіб-безПДВешників; 6) суму податку, нарахованого за зазначеними вище ставками, сплатити протягом 10 календарних днів після закінчення граничних строків подання декларації за квартал (п. 295.7 ПКУ) | |
| * Реєстрація платником ПДВ здійснюється: — в обов’язковому порядку в разі перевищення суб’єктом господарювання обсягу оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців суми в 1 млн грн (п. 181.1 ПКУ) або — за добровільним рішенням (п. 182.1 ПКУ). Заяву на реєстрацію платником ПДВ потрібно подати (пп. 183.3, 183.4 ПКУ): — при обов’язковій реєстрації — не пізніше 10-го числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на загальну систему; — при добровільній реєстрації — не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ і матимуть право на податковий кредит і складання податкових накладних. | ||
