Имеют ли ФЛП право на больничные?
В общем случае право на пособие по временной нетрудоспособности (больничные) и пособие по беременности и родам от ПФУ имеют застрахованные лица. Такое право возникает у них с наступлением страхового случая в период занятия предпринимательской деятельностью (ч. 1 ст. 12 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV, далее — Закон № 1105).
Физические лица — предприниматели (ФЛП), которые уплачивают ЕСВ за себя, являются застрахованными лицами. Система налогообложения, по которой работает ФЛП, для получения больничных или пособия по беременности и родам значения не имеет.
Рассмотрим 3 ситуации, в которых может оказаться предприниматель и которые повлияют на его право получить нетрудоспособные выплаты от ПФУ.
ФЛП уплачивал ЕСВ за себя. Если ЕСВ уплачен за все месяцы расчетного периода и в месяце наступления страхового случая, то ФЛП является застрахованным лицом и имеет право на получение пособия от ПФУ при наступлении страхового случая.
ФЛП не уплачивал ЕСВ за себя. Здесь все просто: нет уплаты ЕСВ в месяцах расчетного периода и в месяце наступления страхового случая — нет пособия от ПФУ.
Мог ли ФЛП не уплачивать ЕСВ? Да. Например, временно с 01.03.2022 в течение действия военного положения и в течение 12 месяцев после завершения военного положения любой ФЛП имеет право не уплачивать ЕСВ за себя. Поэтому
если ФЛП не уплачивает ЕСВ за себя, он не является застрахованным лицом и потому не имеет права на больничные
Что касается получения пособия по беременности и родам, то его все же можно получить, невзирая на неуплату ЕСВ. Но не от ПФУ, а от органа соцзащиты населения. Однако сумма пособия будет мизерной — 25 % прожитминимума для трудоспособного лица в расчете на месяц (п.п. 5 п. 7 Порядка назначения и выплаты государственной пособия семьям с детьми, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2001 № 1751). В 2023 году — это 671 грн в расчете на месяц.
Особым является случай, когда ФЛП, кроме ведения собственного бизнеса, работает еще и по трудовому договору у работодателя. На сегодня действует освобождение от уплаты ЕСВ за себя для предпринимателей, которые параллельно с ведением предпринимательской деятельности имеют основное место работы (работают на основании трудового договора у другого работодателя и определили такое место работы как основное) или заключили гиг-контракт с резидентом Дія Сіті (ч. 6 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса…» от 08.07.2010 № 2464-VI). Такие ФЛП освобождаются от уплаты ЕСВ за себя за те месяцы отчетного периода, за которые работодатель (резидент Дія Сіті) уплатил за них ЕСВ в размере не меньше минимального страхового взноса. Причем за такие месяцы предприниматель не может уплачивать ЕСВ за себя, даже если он этого желает (см. БЗ 201.04). Поэтому такие лица являются застрахованными лишь как наемные работники и имеют право получать больничные / пособие по беременности и родам только через работодателя.
ФЛП уплатил ЕСВ не за все месяцы. Предприниматель мог не уплачивать ЕСВ, а потом уплатить взнос за последний квартал и за месяц наступления страхового случая. Будет ли иметь он в этом случае право на нетрудоспособное пособие от ПФУ? По нашему мнению, да. Если была уплата ЕСВ за месяц, на который пришлось начало страхового случая, то предприниматель имеет право на соцвыплаты. Дело в том, что в таком случае ФЛП будет иметь статус застрахованного лица в месяце наступления страхового случая. Уплата же взносов в месяцах расчетного периода (хотя бы за несколько месяцев) даст возможность рассчитать сумму пособия от ПФУ.
А что говорит ПФУ по этому поводу? Из письма от 29.09.2023 № 36419-41846/У-03/8-2800/23, которое является ответом на наш запрос, следует, что
ФЛП имеет право на страховые выплаты за счет средств ПФУ, если уплачивал ЕСВ в месяцах расчетного периода (даже, если не во всех) и месяце наступления страхового случая
Текст письма и наш комментарий к нему вы найдете в статьи «Больничные: если ФЛП не платил ЕСВ за себя» // «Налоги & бухучет», 2023, № 86.
Если ФЛП имеет право на больничные / пособие по беременности и родам, то для их получения ему надо предпринять определенные действия.
Процедура получения нетрудоспособных выплат
Условно ее можно представить следующими шагами.
Шаг 1. После обращения к врачу ожидаем, когда у е-больничного в электронном кабинете ФЛП на веб-портале ПФУ появится статус «Готово до сплати». Именно после этого е-больничный можно брать в проработку. Проверьте правильность данных, указанных в больничном.
Шаг 2. Формируем справку ОК-5 на портале ПФУ. Исчисляем общий страховой стаж и страховой стаж за последние 12 месяцев (см. статью «Определяем страховой стаж» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95) и принимаем решение о назначении себе страховых выплат (см. ч. 1 ст. 24 Закона № 1105).
Принятое решение о назначении выплат можно оформить распоряжением. Пример его оформления приведен в статье «Уполномоченные по социальному страхованию» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95.
Что касается оплаты дней болезни именно ФЛП, то
ПФУ оплачивает такую нетрудоспособность лишь с 6-го дня. Первые 5 календарных дней ФЛП болеет за свои
Например, если больничный длился 15 календарных дней, то ПФУ оплатит календарные дни болезни с 6-го по 15-й день.
Если же листок нетрудоспособности выдан в связи с уходом за больным ребенком, то он оплачивается за счет ПФУ с 1-го дня болезни ребенка.
Также полностью за счет ПФУ оплачиваются все дни больничного в связи с беременностью и родами. Подробно о порядке оплаты больничных — в статье «Право на больничные и пособие по беременности и родам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95.
Шаг 3. Самостоятельно рассчитываем сумму больничных / пособия по беременности и родам и составляем справку с расчетом в произвольной форме. Помогут в этом вопросе статьи «Больничные и пособие по беременности и родам: расчетный период», «Среднедневная зарплата: дни и выплаты в расчете», «Нетрудоспособные выплаты: расчет и ограничения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95.
Обратите внимание на следующие нюансы. Расчетный период ФЛП определяют по общим правилам и подсчитывают общее количество календарных дней в нем.
В расчете будут суммы, с которых уплачен ЕСВ. Например, если ФЛП уплачивал в расчетном периоде ЕСВ в размере минимального страхового взноса, то расчет проводим из минимальной зарплаты, из которой такие взносы считали.
Также учитывайте ограничения по максимальной и минимальной суммам соцвыплат (см. статью «Нетрудоспособные выплаты: расчет и ограничения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95).
Шаг 4. Посылаем налоговикам декларацию с ЕСВ-приложением с типом «Звітна» и дополнительной отметкой «Довідкова». В общем случае такое приложение будет заполнено с января соответствующего года по месяц наступления нетрудоспособности (включительно). Упрощенцы подают декларацию единоналожника, общесистемщики — декларацию об имущественном состоянии и доходах.
Весь ЕСВ за себя, указанный в ЕСВ-приложении, должен быть уплачен.
Шаг 5. Посылаем в налоговую запрос для получения справки об отсутствии задолженности по ЕСВ, включая месяц наступления нетрудоспособности. Такую справку должны предоставить бесплатно, в бумажной или электронной форме (на выбор ФЛП).
Запрос о предоставлении справки подаем в произвольной форме. Подписываем его, сканируем и отправляем налоговикам через Электронный кабинет (раздел «Переписка с ГНС»).
Шаг 6. В случае необходимости (если раньше не было) оформляем в банке как ФЛП «Карту для соцвыплат». Это — специальный счет для зачисления нетрудоспособных и других соцвыплат (ч. 2 ст. 26 Закона № 1105).
Шаг 7. Составляем заявление-расчет для получения больничных / пособия по беременности и родам. Ее составляют онлайн на веб-портале ПФУ. К заявлению-расчету прикрепляют, обычно (в PDF): справку ОК-5; справочную отчетность; справку об отсутствии задолженности по ЕСВ, полученную от налоговиков (см. шаг 5); копии платежек об уплате ЕСВ за месяцы текущего года, за которые еще не отчитались; расчет больничных (пособия по беременности и родам) в произвольной форме. Вместе с тем иногда налоговики просят предоставить еще дополнительные документы.
Шаг 8. После поступления средств от ПФУ на спецсчет снимаем их наличностью или перечисляем на свой личный (непредпринимательский) счет. Тратить деньги непосредственно со спецсчета нельзя.
Шаг 9. Отчитываемся о полученных нетрудоспособных выплатах. Для этого в течение месяца после их получения направляем уведомление о выплате средств через электронный кабинет на веб-портале ПФУ.
А теперь ответим на вопрос, который достаточно часто можно услышать: мог ли ФЛП продолжать вести деятельность во время временной нетрудоспособности, в том числе и в связи с беременностью и родами, если претендует на выплаты от ПФУ? Да, запретов здесь нет.
Налоговые вопросы
Единый налог. Плательщики единого налога групп 1 и 2, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога за период болезни, подтвержденной извлечением из Электронного реестра листков нетрудоспособности (ЭРЛН), если она длится 30 и больше календарных дней. Это прямо указано в п. 295.5 НКУ.
Информация о сроках временной потери трудоспособности с обязательным приложением извлечения из ЭРЛН подается единоналожником в налоговый орган по заявлению в произвольной форме (п.п. 298.3.2 НКУ). Налоговики в разъяснении из категории 107.05 БЗ рекомендуют подать такое заявление до 20-го числа месяца, следующегоу за месяцем, в котором закончился больничный (с обязательным приложением извлечения из ЭРЛН).
Действуют ли «налоговые каникулы» на период временной потери трудоспособности в связи с беременностью и родами? В самом НКУ такое послабление для предпринимательниц не прописано. Однако разъяснения налоговиков по этому вопросу радуют. Они не против на такой период освободить предпринимательницу от уплаты единого налога, строго очерчивая условие: при наличии подтверждения извлечением из ЭРЛН (см. подкатегорию 107.01.05 БЗ).
НДФЛ, ВС, ЕСВ с больничных. ФЛП получил больничные или же пособие по беременности и родам. Уплачивать ли с них НДФЛ, ВС и ЕСВ?
«С отмашки» налоговиков, больничные не идут в предпринимательский доход. Однако если какой-то доход не включается в предпринимательский, это не значит, что о его налогообложении можно сразу забыть. Совсем нет. Это лишь значит, что к такому доходу будут применяться правила налогообложения обычных гражданских доходов.
Пособие по беременности и родам освобождает от обложения НДФЛ п.п. 165.1.1 НКУ. Также не будет и ВС. А вот предпринимательские больничные облагаются НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. Кто должен заплатить налог: ПФУ или ФЛП?
Налоговики теперь настаивают на том, что налоговым агентом в отношении больничных для предпринимателя является именно Фонд, который, собственно, и выплачивает эти больничные
Об этом речь идет в разъяснении из категории 103.02 БЗ. А следовательно, Фонд обязан удержать НДФЛ и ВС и подать 4ДФ, указав в нем сумму выплаченных больничных с признаком дохода «127». Вместе с тем теперь это разъяснение имеет отметку «Ответ уточняется». Неужели ПФУ «продавит» налоговиков и они изменят свое мнение? Следим за развитием событий!
А пока же есть два пути: или платить НДФЛ и ВС самому, или нет.
1. Платить самостоятельно. Это, скажем так, консервативный вариант. Если вы его выбираете, тогда, получив больничные, например, в 2023 году, вы должны подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2023 год и отразить в ней больничные от ПФУ и сумму обязательств.
2. Не платить. В принципе, можно выбрать и этот радикальный вариант. Ведь если исходить из логики налоговиков, то налогообложение выплаты лежит на ПФУ. Но в этом случае настоятельно рекомендуем вам заручиться письменной ИНК. В ней спросите у налоговой, кто является налоговым агентом при выплате вам больничных, кто обязан удерживать НДФЛ и ВС и должен ли платить что-то сам ФЛП.
Если налоговики дадут ответ, что налоговый агент — Фонд, а вы ничего не платите (они пока что так и отвечают), с вас ничего не возьмешь.
Что касается ЕСВ, то если отталкиваться от того, что выплаты от ПФУ — гражданский доход, ЕСВ не начисляем на полученные выплаты.
Выводы
- ФЛП, которые уплачивают ЕСВ за себя, имеют право на получение больничных и пособия по беременности и родам независимо от системы налогообложения.
- Первые 5 дней болезни ФЛП по листку нетрудоспособности не оплачиваются. ПФУ оплачивает остальные дни болезни, начиная с 6-го дня. Дни нетрудоспособности из-за беременности и родов ПФУ оплачивает полностью.
- ФЛП рассчитывает больничные и пособие по беременности и родам самостоятельно.
- Для получения больничных / пособия по беременности и родам ФЛП надо подать в ПФУ заявление-расчет. Это можно сделать онлайн на веб-портале ПФУ.
- После получения нетрудоспособных выплат в течение месяца надо подать через электронный кабинет на веб-портале ПФУ уведомление о выплате средств.
- ФЛП — плательщики единого налога групп 1 и 2, которые не используют труд наемных лиц, могут воспользоваться освобождением от уплаты единого налога за период болезни, если она длится 30 и больше календарных дней.
- Больничные предпринимателей облагаются НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %, пособие по беременности и родам освобожден от обложения НДФЛ и ВС. ЕСВ с полученных на себя нетрудоспособных выплат ФЛП не уплачивают.
