Отдельный объект ОС или улучшение
Система охранной сигнализации — это комплекс технических средств, предназначенных для защиты помещения от несанкционированного проникновения. При этом, обычно, главным заданием охранной сигнализации является своевременная передача сигнала тревоги о попытке незаконного проникновения на объект, который охраняется.
Как же правильно классифицировать операцию по установке охранной сигнализации в помещении: как приобретение (создание) нового объекта основных средств (ОС) или как улучшение помещения (здания)?
Вариант 1. Отдельный объект ОС. Вообще-то, охранная система используется только совместимо (вместе) с помещением или другим объектом, который охраняется. То есть сама по себе (без монтажа ее в помещении или на другом объекте) она самостоятельную функцию не выполняет.
Но, с другой стороны:
1) охранную сигнализацию, обычно, можно отделить, то есть отделить от помещения (демонтировать/снять);
2) она имеет разный срок эксплуатации по сравнению со зданием.
А это уже говорит в пользу того, что охранная сигнализация вполне может
учитываться как отдельный объект ОС или МНМА (в зависимости от стоимостного критерия)
Вариант 2. Расценивать как улучшение помещения. Можно ли расценивать охранную сигнализацию как улучшение здания?
НП(С)БУ 7 относит к улучшению объекта его модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п,
что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта
Причем если мы посмотрим на Методрекомендации № 561*, то улучшение объекта эти Методрекомендации связывают с повышением технико-экономических возможностей объекта, что приведет в будущем к увеличению экономических выгод.
Улучшает ли технико-экономические характеристики помещения охранная система? Технические характеристики здания — вряд ли. Ведь эксплуатационные характеристики здания вряд ли изменяются от того, что на нем установлена система сигнализации, которая выполняет исключительно охранную функцию.
Конечно, можно говорить, что установка сигнализации в помещении повышает уровень его безопасности и надежности. Кроме того, при сдаче такого помещения в аренду наличие охранной сигнализации может служить поводом для установления более высокой арендной платы. Но надо учесть и то, что, как правило, охранная сигнализация работает только «в комплексе» с услугами охранной компании. То есть самой аппаратуры (оборудования) для выполнения функций охраны недостаточно (нужно еще дополнительно оплатить услуги охранной компании, которой эта аппаратура передает сигнал).
Поэтому, на наш взгляд, в общем случае более уместно охранную систему (особенно если ее можно демонтировать без существенных расходов и ущерба помещению) учитывать как отдельный объект ОС (а не как улучшение).
Но если, например:
— это охранная система, которая разработана специально под определенное помещение и может использоваться исключительно в нем;
— или охранную систему нельзя демонтировать, или этот демонтаж будет слишком расходным, или демонтировать систему невозможно, не нанеся вущерба помещению, или вы как арендатор не собираетесь демонтировать эту систему после окончания срока аренды, то
в таких случаях следует рассматривать эту охранную систему как улучшение здания
В любом случае окончательное решение — что это будет для учета — отдельный объект ОС или улучшение — принимает руководитель предприятия.
При этом стоит учесть, что арендатор может осуществить улучшение арендованного имущества только при согласии арендодателя (ч. 1 ст. 778 ГКУ).
Если учитываем как отдельный объект ОС
Если оборудование охранной сигнализации классифицировано как отдельный объект ОС, то при таком варианте учета все расходы, связанные с приобретением, транспортировкой, монтажом охранной системы и доведением ее до состояния, в котором она пригодна для использования, включаются в первоначальную стоимость объекта ОС — охранной системы (п. 8 НП(С)БУ 7).
В бухучете
охранную систему учитываем на субсчете 104 «Машины и оборудование»
По крайней мере по УКТ ВЭД устройства электрические сигнализационные для защиты от кражи или пожара и аналогичные устройства относят к товарной группе 85 (машины, оборудование, механизмы).
Предварительно расходы, которые включаются в его первоначальную стоимость, обобщают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».
Что касается амортизации, то в бухучете к этому объекту (который учитывается как объект ОС на субсчете 104) предприятие может использовать любой метод амортизации, названный в п. 26 НП(С)БУ 7, кроме разве что производственного, поскольку он не подходит для охранной сигнализации. В том числе можно использовать и метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.
В налоговом учете (актуально для предприятий, которые корректируют финрезультат на налоговые разницы), этот
объект ОС (если его стоимость больше 20000 грн, как в нашей ситуации) будет классифицироваться в группе 4 основных средств (машины и оборудование)
Минимальный срок полезного использования (для расчета налоговой амортизации) — 5 лет (п.п. 138.3.3 НКУ).
Что касается возможности использования к этому объекту в налоговом учете ускоренной амортизации (уменьшенных минимальных сроков полезного использования), то такая возможность есть. В соответствии с п. 431 подразд. 4 разд. XX НКУ на период с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года плательщики налога на прибыль имеют право во время расчета амортизации в отношении ОС:
— четвертой группы (машины и оборудование) и пятой группы использовать минимально допустимый срок амортизации, который равен 2 годам;
— третьей группы (передаточные устройства) и девятой группы использовать минимально допустимый срок амортизации, который равен 5 годам.
Поскольку наш объект подпадает в эти группы (а именно в четвертую группу), то для расчета налоговой амортизации может использовать минимальный срок амортизации, который равен 2 годам. Но для применения ускоренного метода амортизации наши ОС должны одновременно отвечать таким требованиям:
— введены в эксплуатацию плательщиком налогов в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года;
— не были раньше в использовании.
При этом такие ОС должны использоваться в собственной хозяйственной деятельности и не могут продаваться или предоставляться в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).
При применении ускоренной амортизации (точнее, уменьшенных минимальных сроков полезного использования) метод амортизации используется тот, что и в бухучете.
Если учитываем как улучшение здания
Принимая во внимание то, что в нашем случае речь идет об установлении охранной сигнализации в арендованном помещении, то если расходы на охранную сигнализацию учитывают как улучшение, тогда такие
расходы отражают в виде капитальной инвестиции в создание прочих необоротных материальных активов (п. 4 разд. II НП(С)БУ 14 «Аренда»). В таком случае все расходы сначала аккумулируют на субсчете 153, а при введении сигнализации в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 117 «Прочие необоротные материальные активы»
Обычно такой объект амортизируют в бухгалтерском учете в течение времени, пока улучшенный объект аренды находится у арендатора.
Что касается документального оформления, то арендатор формирует (фактически создает) отдельный объект ОС, потому целесообразно составлять Акт введения в эксплуатацию ОС.
Амортизируют объект, сформированный из расходов на улучшение арендованного ОС, одним из двух методов — прямолинейным или производственным (п. 27 НП(С)БУ 7). Производственный метод для охранной сигнализации неуместен, потому остается прямолинейный метод.
В налоговом учете, поскольку помещение арендовано,
созданный в бухучете объект прочих необоротных матактивов зачисляют в налоговую группу 9 «Прочие основные средства» и амортизируют не менее 12 лет
Что касается возможности применения ускоренной амортизации, то
по отношению к улучшениям арендованного помещения, которые учитываются на субсчете 117, налоговики против применения ускоренной амортизации в налоговом учете
Аргументируют они это тем, что «виртуальный» объект ОС (созданный для расчета амортизации расходов на улучшение арендованных ОС) не может рассматриваться как отдельный объект ОС для продажи или предоставления в аренду (письмо ГНСУ от 01.06.2021 № 2190/ІПК/99-00-21-02-02-06). А потому, как отмечают налоговики, расходы на улучшение арендованных ОС в налоговом учете отражаются как отдельный объект группы 9 «Прочие основные средства» с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет.
Выводы
- Охранная сигнализация может учитываться или как отдельный обособленный объект ОС/МНМА, или как улучшение здания.
- Если сигнализацией оборудовали арендованный офис и классифицировали это как улучшение, тогда расходы сначала аккумулируют на субсчете 153, а при введении сигнализации в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 117. При этом созданный в бухучете «виртуальный» объект зачисляют в налоговую группу 9 и амортизируют не менее 12 лет.
- Налоговики против применения ускоренного метода амортизации в налоговом учете по отношению к улучшениям арендованного имущества.
- Если вы оснастили помещение оборудованием охранной сигнализации стоимостью больше 20 тыс. грн, которое учитывается как отдельный объект ОС (субсчет 104), то в таком случае для расчета налоговой амортизации можно использовать ускоренный метод амортизации.
