Амнистированные избирательно нарушения с 01.10.2023
Кроме освобождения для нарушений, совершенных в периоде 01.01.2022 — 30.09.2023, Законом об РРО* также предусмотрено освобождение и в отношении нарушений, которые будут совершенны с 01.10.2023. Это норма п. 14 разд. ІІ Закона об РРО:
«14. Начиная с 1 октября 2023 года субъекты хозяйствования освобождаются от ответственности за совершенные ими нарушения требований данного Закона (кроме нарушений порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров), совершенные ими при продаже товаров, предоставлении услуг на:
временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины, — по дату завершения временной оккупации соответствующих территорий;
территориях активных боевых действий, — по дату завершения боевых действий на соответствующих территориях;
территориях возможных боевых действий, — по дату прекращения возможности боевых действий на соответствующих территориях».
Проведем экспресс-анализ этой нормы, а потом подробно разберем территориальный критерий.
Подакцизное исключение. Можно сказать традиционно, законодатель не хочет делать никаких послаблений для тех, кто имеет дело с продажей подакцизных товаров. То есть товаров, перечисленных в п. 215.3 НКУ. Нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров, совершенные как до, так и после 01.10.2023, штрафуются в общем порядке.
Субъектный состав «льготников». Освобождение касается субъектов хозяйствования — то есть как ФЛП, так и юрлиц. Оно не зависит от наличия у субъекта хозяйствования НДС-статуса. Не зависит от того, осуществляет ли субъект реализацию технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту, лекарств, медизделий, «ювелирки». Нет освобождения, как мы уже сказали, только за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров.
Применимость во времени. Освобождение касается нарушений, которые совершены с 01.10.2023. Причем оно сформулировано так, что налоговики не смогут в будущем настаивать на применении штрафов «задним числом» после окончания военного положения.
Место совершения нарушения. Освобождение действует избирательно и зависит от того, на какой территории непосредственно совершено нарушение. Так, амнистируются только нарушения, совершенные при продаже товаров (кроме подакцизных), предоставлении услуг на: 1) временно оккупированных территориях; 2) территориях активных боевых действий, 3) территориях возможных боевых действий.
Понятно, совершенные в то время, когда эта территория имела соответствующий статус (об этом подробнее будет дальше)
Ну а если нарушение будет совершено не на этих территориях, то освобождение по п. 14 разд. ІІ Закона об РРО субъект хозяйствования не получит! В таком случае, с учетом логики налоговиков, от ответственности его сможет спасти лишь документально подтвержденный форс-мажор (подробнее о форс-мажоре см. в статье «РРО-штрафы: новые веяния военного времени» // «Налоги & бухучет», 2023, № 49).
Ну а дальше, как и обещали, больше деталей в отношении территориального критерия.
Место совершения нарушения: нюансы
Как определить принадлежность к временно оккупированным территориям, территориям активных боевых действий, территориям возможных боевых действий? Для этого используем Перечень № 309*.
Никаких альтернатив здесь нет. В этом Перечне есть дата получения и дата потери территорией соответствующего статуса. Поэтому по этим датам и отслеживаем, была ли территория, на которой совершено нарушение, на время совершения нарушения временно оккупированной территорией, территорией активных боевых действий или территорией возможных боевых действий. Если была, то должно быть освобождение от ответственности за такое нарушение.
К примеру, возьмем город Харьков.
Открываем актуальную версию Перечня № 309 и ищем информацию о Харьковской городской территориальной громаде (то есть городе Харькове). Видим теперь следующее.
| I. Території, на яких ведуться (велися) бойові дії | |||
| 1. Території можливих бойових дій | |||
| Код | Найменування | Дата виникнення можливості бойових дій | Дата припинення можливості бойових дій* |
| UA63120270000028556 | Харківська міська територіальна громада | 15.09.2022 | |
| 2. Території активних бойових дій | |||
| Код | Найменування | Дата початку бойових дій | Дата завершення бойових дій* |
| UA63120270000028556 | Харківська міська територіальна громада | 24.02.2022 | 15.09.2022 |
То есть получается, что г. Харьков с 15.09.2022 имеет статус территории возможных боевых действий.
Соответственно, нарушения требований Закона об РРО, совершенные с 01.10.2023 при продаже товаров (кроме подакцизных), предоставлении услуг на территории города Харьков, освобождаются от ответственности. Причем освобождаются нарушения, совершенные 01.10.2023, 02.10.2023 и т. д. — по дату прекращения возможности боевых действий на территории г. Харьков.
Такая дата будет указана в правом крайнем столбике (см. выше).
Нарушения, совершенные на территории г. Харьков после даты прекращения возможности боевых действий, будут штрафоваться в общем порядке (конечно, при условии, что эта территория не окажется после этого в каком-то другом разделе Перечня № 309).
Юридический адрес vs место осуществления деятельности
Еще один нюанс — не следует путать налоговый/юридический адрес субъекта хозяйствования и место осуществления деятельности.
| Налоговый/юридический адрес | Место осуществления деятельности |
| Это местонахождение ФЛП или юрлица согласно ЕГР (Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований). Для ФЛП это адрес местожительства (ст. 45 НКУ) | Это место (места), где фактически осуществляется деятельность по продаже товаров, предоставления услуг. Место осуществления деятельности может совпадать с налоговым/юридическим адресом, а может и не совпадать |
Так вот, для освобождения от штрафов за совершенные с 01.10.2023 нарушения требований Закона об РРО налоговый/юридический адрес ФЛП или юрлица значения не имеет.
Наличие или отсутствие штрафного освобождения зависит от того, где именно с совершением нарушения продавались товары / предоставлялись услуги
К примеру такая ситуация: субъект хозяйствования имеет юридический адрес на территории возможных боевых действий, а его магазины расположены по всей Украине, в том числе на территориях, которые не входят в Перечень № 309. Как применяется штрафное освобождение?
Как мы выяснили только что, местонахождение юридического адреса значения не имеет. Все зависит от того, где расположен магазин, в котором имел место факт нарушения.
Если нарушение имело место в магазине, расположенном на временно оккупированных территориях / территориях активных боевых действий / территориях возможных боевых действий, — будет освобождение от ответственности за такое нарушение. Если в магазине, расположенном на других территориях, — не будет освобождения.
А что с административными штрафами по ст. 1551 КУоАП
Анализируя актуальную версию штрафного освобождения, можно прийти к заключению, что там, где нет штрафа по Закону об РРО, не должно быть и админштрафа.
Впрочем налоговики могут ухватиться, например, за тот факт, что штрафное освобождение установлено для субъектов хозяйствования, а не для виновных должностных лиц или лиц, которые осуществляют расчетные операции. Позицию судов предугадать сейчас трудно. Поэтому админштраф не стоит вообще списывать со счетов. Некоторый риск его применения сохраняется.
Выводы
- Нарушение требований Закона об РРО, которые совершены с 01.10.2023, освобождаются от ответственности только в случае, если они совершены при продаже товаров, предоставлении услуг на: 1) временно оккупированных территориях; 2) территориях активных боевых действий, 3) территориях возможных боевых действий. Понятно, совершено в то время, когда эта территория имела соответствующий статус.
- Принадлежность к временно оккупированным территориям, территориям активных боевых действий, территориям возможных боевых действий определяем по Перечню № 309. В этом Перечне есть дата получения и дата потери территорией соответствующего статуса. Поэтому по этим датам и отслеживаем, была ли территория, на которой совершено нарушение, на время совершения нарушения временно оккупированной территорией, территорией активных боевых действий или территорией возможных боевых действий.
- Не следует путать налоговый/юридический адрес субъекта хозяйствования и место осуществления деятельности. Для освобождения от штрафов налоговый/юридический адрес ФЛП или юрлица значения не имеет. Наличие или отсутствие штрафного освобождения зависит именно от того, где именно (на какой территории) с совершением нарушения продавались товары / предоставлялись услуги.
