Общая ответственность
Чаще всего торговцев наказывают за нарушения, прописанные в п. 1 ст. 17 Закона об РРО*. А именно речь идет об ответственности за:
— проведение расчетных операций с использованием РРО, ПРРО или расчетных квитанций на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг);
— непроведение расчетных операций через РРО и/или ПРРО с фискальным режимом работы;
— невыдачу (в бумажном виде и/или электронной форме) соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции, или проведение ее без использования расчетных квитанций на отдельном хозяйственном объекте такого субъекта хозяйствования.
За такие нарушения к субъектам хозяйствования налоговики применяют финансовые санкции в следующих размерах:
— 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (работ, услуг) — за нарушение, совершенное впервые;
— 150 % стоимости проданных с нарушениями товаров (работ, услуг) — за каждое последующее совершенное нарушение.
Штрафной мораторий
В начале военного положения законодатели решили освободить от РРО-ответственности часть торговцев. А именно они в п. 12 разд. ІІ Закона об РРО прописали, что
на период действия ВП санкции за нарушение РРО-законодательства не применяются, кроме санкций за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров
Но в таком виде РРО-мораторий просуществовал до 01.08.2023. Дело в том, что с 1 августа 2023 года вступил в силу Закон Украины от 30.06.2023 № 3219-IX, который несколько подкорректировал РРО-освобождение из п. 12 разд. ІІ Закона об РРО.
А именно:
1) с 01.08.2023 РРО-освобождение уже не распространяется не только на продажу подакцизных товаров, но и на осуществление деятельности по купле/продаже иностранной валюты, а также деятельности в сфере организации и проведения азартных игр;
2) с 01.10.2023:
— окончательно прекратит действовать РРО-освобождение из п. 12 разд. ІІ Закона об РРО. Раньше планировалось, что это освобождение будет действовать до конца ВП;
— начнет действовать новое РРО-освобождение, которое появилось в п. 14 разд. ІІ Закона об РРО. Это освобождение распространяется не на всех торговцев, а только на торговцев из определенных регионов Украины. А именно это РРО-освобождение распространяется на торговцев, которые находятся в зоне боевых действий (как активных, так и возможных) или на временно оккупированной территории.
А следовательно,
с начала октября еще могут без последствий нарушать РРО-правила только торговцы (кроме торговцев подакцизкой) из боевых и оккупированных регионов Украины
Подробнее о них см. «Защита от РРО-штрафов с 01.10.2023: кто «под зонтиком» // «Налоги & бухучет», 2023, № 79 (ср. ).
Торговцев из всех остальных регионов Украины уже смогут привлекать к РРО-ответственности с 01.10.2023.
Уменьшенные штрафы
Размер штрафа. Закон Украины от 30.06.2023 № 3219-IX не только уточнил правила применения РРО-освобождения от штрафов, но и уменьшил размер ответственности, к которой будут привлекать начиная с 01.10.2023 некоторых торговцев (их перечень ищите выше). А именно в соответствии с п. 15 разд. ІІ Закона об РРО за нарушение из п. 1 ст. 17 Закона об РРО (их перечень ищите выше) будет применяться не полный размер штрафа, а уменьшенный:
— 25 % стоимости проданных с нарушением товаров (работ, услуг) — за нарушение, совершенное впервые. Полный размер штрафа составляет 100 % проданных товаров (работ, услуг) с нарушением;
— 50 % стоимости проданных с нарушением товаров (работ, услуг) — за каждое последующее совершенное нарушение. Полный размер штрафа составляет 150 % проданных товаров (работ, услуг) с нарушением.
Но уменьшенные штрафы касаются не всех.
К каким нарушителям применяется. При этом уменьшенные штрафы касаются не всех нарушителей и будут действовать не на постоянной основе.
Так, в круг счастливчиков попали субъекты, которые одновременно выполняют два следующих условия:
— являются ФЛП — плательщиками ЕН и не зарегистрированы плательщиками НДС. То есть на уменьшенные штрафы могут рассчитывать только ФЛП, которые являются плательщиками ЕН групп 1, 2 и группы 3 со ставкой 5 %.
Если же нарушителем окажется юрлицо — плательщик ЕН или юрлицо или ФЛП — общесистемщик или третьегруппник со ставкой 3 %, то размер ответственности за нарушения, прописанные в п. 1 ст. 17 Закона об РРО, будут общими (100 % — первое нарушение и 150 % — повторное);
— не осуществляют деятельность по продаже рисковых товаров, а именно подакцизных товаров, технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.
Следовательно,
с 01.10.2023 урезанные размеры штрафных санкций за нарушения, упомянутые в п. 1 ст. 17 Закона об РРО, будут распространяться только на ФЛП — плательщиков ЕН без уплаты НДС, которые не торгуют рискованными товарами
Период применения штрафов. При этом урезанные штрафы будут действовать не на постоянной основе, а только с 01.08.2023 по 31.07.2025, но не дольше, чем до окончания военного положения.
Обращаем внимание! Уменьшенные штрафы начали применяться для ФЛП-упрощенцев с 01.08.2023. В то же время фактически их действие начнется только с 01.10.2023. Ведь до этой даты ФЛП — плательщики ЕН и так будут освобождены от РРО-штрафов согласно п. 12 разд. ІІ Закона об РРО.
Кроме того, как утверждают фискалы (БЗ 109.18), уменьшенные штрафы будут применяться не к нарушениям, совершенным в период с 01.10.2023 по 31.07.2025 (и не позже окончания ВП), а к нарушениям, выявленным в это время.
Если же нарушения, допущенные в период с 01.10.2023 и по 31.07.2025 (но не позже окончания ВП), будут выявлены после 31.07.2025 (окончание ВП), то к ФЛП-экс-щасливчикам будут применять общие размеры штрафов из п. 1 ст. 17 Закона об РРО.
Повторность нарушения
Общие правила. Вообще-то, уменьшение размера РРО-ответственности за самые популярные РРО-нарушения, даже если они с 01.10.2023 будут касаться только определенных ФЛП, кажется достаточно хорошим послаблением.
В то же время следует четко понимать, что даже уменьшенный штраф «25 %» фискалы будут применять к нарушению, совершенному впервые. За все повторные нарушения штраф будет в 50 % суммы продажи товаров с нарушением.
Кто-то может сказать, что первым нарушением следует считать все нарушения до тех пор, пока фискалы их не выявят и не накажут субъекта. И только после этого следует считать, что все совершенные нарушения после наказания фискалами торговца являются повторными и будут караться в повышенном размере.
Мнение фискалов. В то же время, по мнению фискалов, это не так (БЗ 109.18). Они считают, что в случае выявления во время проверки субъекта хозяйствования подтвержденных должным образом фактов неоднократных нарушений требований о применении РРО и/или ПРРО, к субъекту хозяйствования применяются финансовые санкции, в частности, за первую из таких операций — штраф, как за первое нарушение, а за каждое последующее — как за последующее нарушение.
Аргументируют они это тем, что все нарушения, перечисленные в п. 1 ст. 17 Закона об РРО, не являются длящимся нарушением. А следовательно, любое из нарушений, за которые налагают штраф согласно п. 1 ст. 17 Закона об РРО (например, невыдача кассового чека РРО/ПРРО во время каждой продажи товара), признается отдельным нарушением. Даже если эти нарушения выявлены впервые во время одной проверки.
Таким образом, на их взгляд,
первый факт невыдачи чека РРО/ПРРО является нарушением, совершенным впервые, а следующий факт невыдачи — уже повторным нарушением, даже если это одна и та же проверка
Поэтому если ФЛП — плательщик ЕН группы 3, который не торгует рисковыми товарами, дважды допустит одно и то же нарушение, о котором упомянуто в п. 1 ст. 17 Закона об РРО (например, не выдаст дважды чек РРО/ПРРО), то у него будет два отдельных нарушения. При этом за первый факт невыдачи чека будет штраф в 25 %, а за каждый последующий факт невыдачи чека (как в течение одного дня, так и вообще в течение периода, который они проверяют) — штраф в размере 50 % суммы продажи товаров с нарушением.
Если же на торговцев не распространяется действие уменьшенных штрафов РРО, то за допущение нескольких отдельных нарушений, упомянутых в п. 1 ст. 17 Закона об РРО (например, невыдача несколько раз чека РРО/ПРРО), светит за первое нарушение 100 % штрафа (за первый невыданный чек РРО/ПРРО), а за все последующие (второй и другие факты невыдачи чека РРО/ПРРО) — 150 %.
Позиция суда. Раньше от этих посягательств фискалов удавалось отбиться в суде. Были времена, когда слуги Фемиды считали, что когда один торговец совершает ряд идентичных проступков неоднократно с одинаковой целью, формой вины, то такие действия следует считать единым правонарушением (см. постановление ВС от 27.08.2020 по делу № 815/4014/16). А потому они становились на сторону торговцев и настаивали, что РРО-нарушение считается совершенным повторно, только если оно уже фиксировалось налоговиками во время предыдущих проверок (задокументировано актом предварительной проверки).
К сожалению, на сегодня суды изменили свою позицию при определении повторности РРО-нарушений (см. постановление ВСУ от 22.02.2022 по делу № 640/4426/19). Они твердят, как фискалы: каждый установленный контролирующим органом факт непроведения расчетных операций через РРО с фискальным режимом работы является отдельным правонарушением (см. «РРО-ответственность: новая позиция Верховного Суда в отношении повторности нарушений, штрафы за военные нарушения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 24).
Позицию ВСУ на сегодня взяли на вооружение и суды более низких инстанций (постановление Третьего апелляционного админсуда от 01.06.2023 по делу № 160/2406/20 и Пятого апелляционного админсуда от 12.04.2023 по делу № 420/19741/21).
А следовательно, общий размер финансовых санкций необходимо определять с учетом количества раз допущенных правонарушений, независимо от того, выявлены такие нарушения налоговиками в пределах одной проверки или нет.
То есть рассчитывать на минимальное нарушение из п. 1 ст. 17 Закона об РРО (25 или 100 %) на сегодня следует только при первом проступке (первом факте невыдачи чека РРО или первом факте непроведения операции через РРО и т. п.). Все остальные проступки будут считаться повторными и караться в повышенном размере (50 или 150 % соответственно).
Поэтому, чтобы не платить лишнего, лучше избегать любых РРО-нарушений всем торговцам.
Выводы
- Общий размер штрафа за РРО-нарушение составляет 100 и 150 %, в зависимости от того, допущено оно впервые или считается последующим.
- Для ФЛП — плательщиков ЕН — неплательщиков НДС, которые не торгуют рисковыми товарами в период с 01.10.2023 и по 31.07.2025, но не позже окончания ВП, действуют сокращенные РРО-штрафы: 25 % — при первом нарушении и 50 % — при повторном.
- Налоговики считают, что каждая операция по продаже товаров без РРО/ПРРО является отдельным нарушением. Поэтому во время одной проверки можно получить как штраф за первое нарушение, так и штраф за повторное нарушение, если нарушений окажется больше чем одно. Их позицию на сегодня поддерживают и суды.
