Вывод документа
Для работников с инвалидностью, которые работают на предприятиях, предусмотрено использование кода категории застрахованных лиц «2». Этот код указывают в графе 08 Д1. Если в графе 08 Д1 отражен код «2» и при этом ЕСВ составляет 22 %, то в квитанции № 2 формируется предупреждение, однако сведения загружаются в реестр
Это письмо является ответом на наш запрос. Рассказываем, почему он появился.
История вопроса. В случае соблюдения требований, определенных пп. 2 и 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667*, резидент Дія Сіті за работника с инвалидностью уплачивает ЕСВ в размере минимального страхового взноса.
* Закон Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-ІХ.
По мнению ГНСУ, при расчете такого взноса всегда следует использовать ставку ЕСВ 22 %, независимо от статуса лица, за которого он уплачивается (см. разъяснение в категории 201.04.01 БЗ). То есть минимальный страховой взнос всегда равен произведению минзарплаты и ставки ЕСВ 22 %.
Если же требования, определенные пп. 2 и 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закона № 1667, в соответствующем календарном месяце не соблюдены резидентом Дія Сіті, то он начисляет ЕСВ на фактическую базу начисления, определенную по работнику с инвалидностью, по ставке ЕСВ 8,41 % (см. разъяснение в категории 201.04.01 БЗ).
Хорошо, ЕСВ начислен и уплачен. Отчитываемся. Формируем Объединенную отчетность. И здесь на первый план выходит ЕСВшное Д1. В нем доходы застрахованного лица, которые входят в базу начисления ЕСВ, отражаем с учетом кода категории застрахованного лица (графа 08 Д1). Такой код выбирают из таблицы соответствия кодов категории застрахованного лица и кодов базы начисления и размеров ставок ЕСВ (см. сноску 13 к графе 08 Д1). Сама же таблица приведена в приложении 1 к Порядку № 4*.
Если говорим о заработной плате, которую начисляют обычные работодатели и резиденты Дія Сіті, то приложение 1 к Порядку № 4 предлагает следующие коды категории застрахованного лица:
— «1» — наемные работники на общих основаниях, размер ставки ЕСВ — 22 %;
— «2» — работающие лица с инвалидностью на предприятиях, размер ставки ЕСВ — 8,41 %.
А вот кода категории застрахованного лица для лица с инвалидностью, к базе начисления которого применяется ставка взноса 22 %, в приложении 1 нет. Поэтому поскольку ЕСВ на зарплату лица с инвалидностью резидент Дія Сіті начисляет по ставке 22 %, а разъяснений от контролирующих органов никаких не было, ничего не оставалось, как отражать лица с инвалидностью, которым начислена зарплата, с кодом категории «1». В таком случае корректно формировался Налоговый расчет, где указывались обобщенно по месяцам база начисления по ставке 22 % и суммы ЕСВ.
При этом мы рекомендовали при расчете среднеучетного количества штатных работников с инвалидностью и заполнении строки «102» заглавной части Налогового расчета учитывать работников с инвалидностью независимо от того, какая ставка ЕСВ применяется.
Что изменилось? В июле этого года резиденты Дія Сіті получили на электронную почту письма, в которых указывалось, что Минцифры обратилось к Минсоцполитики, ПФУ и Фонду защиты инвалидов с вопросами об отражении работников с инвалидностью в отчетности и выполнении норматива трудоустройства лиц с инвалидностью. А дальше предлагалось отражать в Д1 заработную плату лиц с инвалидностью, на которую начислен ЕСВ по ставке 22 %, с кодом категории застрахованных лиц «2» в графе 08.
Поскольку такие письма не содержали ни дату/номер, ни подпись, то мы направили запрос к Минцифры, чтобы получить официальный ответ. В запросе просили разъяснить, на самом ли деле резиденту Дія Сіті при формировании приложения 1 (Д1) к Налоговому расчету заработную плату лица с инвалидностью следует отражать с кодом категории застрахованных лиц «2 — работающее лицо с инвалидностью, размер ЕСВ 8,41 %», невзирая на то, что ЕСВ начисляется в размере минимального страхового взноса, который составляет 22 % от минимальной зарплаты?
Что ответило Минцифры? В письме от 01.08.2023 № 1/11-5-У-1648-23-967-2023 ведомство указало, что вопрос находится за пределами компетенции Минцифры. И это действительно так! И именно поэтому нас насторожила вышеуказанная рассылка писем без реквизитов при полном молчании со стороны ПФУ и Минфина/налоговой.
Поэтому мы обратились с запросом уже к ПФУ.
Что ответил ПФУ? Пенсионщики предлагают действовать по принципу «здесь читаем, здесь не читаем, здесь рыбу заворачиваем». В комментируемом письме ПФУ предлагает выбирать из таблицы приложения 1 к Порядку № 4 для работника с инвалидностью, которому начислена зарплата, код категории застрахованного лица «2», игнорируя ставку ЕСВ, которая привязана к такому коду.
При этом в случае такого заполнения (то есть отражения зарплаты работника с инвалидностью с кодом «2» в графе 08 и начисления ЕСВ по ставке 22 %) получаем предупреждение. Заметим, что предупреждение не является ошибкой. Поэтому это не проблема и отчетные сведения загрузятся в реестр застрахованных лиц.
А вот где есть проблема, то это в формировании обобщенных строк основной части Налогового расчета. Дело в том, что программное обеспечение для составления Объединенной отчетности такие строки формирует с учетом кодов категории застрахованных лиц. Поэтому если предприятие отразит в Д1 зарплату работника с инвалидностью с кодом «2» в графе 08, то:
— база начисления ЕСВ из графы 17 Д1 попадет в строку 2.2 Налогового расчета, где собирается база начисления, к которой применен ЕСВ по ставке 8,41 %;
— сумма ЕСВ из графы 20 Д1 попадет в строку 3.2 Налогового расчета, где обобщается информация по сумме ЕСВ, начисленного на зарплату по ставке 8,41 %.
Следовательно, налицо искажение данных в общей части Налогового расчета.
Что с этим делать? На наш взгляд, если соглашаться с позицией ПФУ, то логично после формирования Налогового расчета и его приложений отключать автоматический расчет и корректировать сведения общей части Налогового расчета вручную таким образом, чтобы суммы:
— заработной платы, на которую начислен ЕСВ по ставке 22 %, оказались в строке 2.1 основной части Налогового расчета;
— ЕСВ, который начислялся по ставке 22 %, — в строке 3.1 основной части Налогового расчета.
Однако здесь бы не помешали разъяснения ГНСУ с учетом позиции ПФУ об отражении в основной части Налогового расчета работников с инвалидностью, за которых ЕСВ уплачен в размере минимального страхового взноса.
