Висновок документа
Для працівників з інвалідністю, що працюють на підприємствах, передбачено використання коду категорії застрахованих осіб «2». Цей код зазначають у графі 08 Д1. Якщо у графі 08 Д1 відображено код «2» та при цьому ЄСВ становить 22 %, то в квитанції № 2 формується попередження, проте відомості завантажуються до реєстру.
Цей лист є відповіддю на наш запит. Розповідаємо, чому він з’явився.
Історія питання. У разі дотримання вимог, визначених пп. 2 та 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667*, резидент Дія Сіті за працівника з інвалідністю сплачує ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску.
* Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-ІХ.
На думку ДПСУ, при розрахунку такого внеску завжди слід використовувати ставку ЄСВ 22 %, незалежно від статусу особи, за яку він сплачується (див. роз’яснення в категорії 201.04.01 БЗ). Тобто мінімальний страховий внесок завжди дорівнює добутку мінзарплати та ставки ЄСВ 22 %.
Якщо ж вимоги, визначені пп. 2 та 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону № 1667, у відповідному календарному місяці не дотримано резидентом Дія Сіті, то він нараховує ЄСВ на фактичну базу нарахування, визначену за працівником з інвалідністю, за ставкою ЄСВ 8,41 % (див. роз’яснення в категорії 201.04.01 БЗ).
Добре, ЄСВ нараховано та сплачено. Звітуємо. Формуємо Об’єднану звітність. І тут на перший план виходить ЄСВшний Д1. У ньому доходи застрахованої особи, що входять до бази нарахування ЄСВ, відображаємо з урахуванням коду категорії застрахованої особи (графа 08 Д1). Такий код обирають з таблиці відповідності кодів категорії застрахованої особи та кодів бази нарахування і розмірів ставок ЄСВ (див. виноску 13 до графи 08 Д1). Сама ж таблиця наведена в додатку 1 до Порядку № 4*.
Якщо говоримо про заробітну плату, яку нараховують звичайні роботодавці та резиденти Дія Сіті, то додаток 1 до Порядку № 4 пропонує такі коди категорії застрахованої особи:
— «1» — наймані працівники на загальних підставах, розмір ставки ЄСВ — 22 %;
— «2» — працюючі особи з інвалідністю на підприємствах, розмір ставки ЄСВ — 8,41 %.
А ось коду категорії застрахованої особи для особи з інвалідністю, до бази нарахування якої застосовується ставка внеску 22 %, в додатку 1 немає. Тож оскільки ЄСВ на зарплату особи з інвалідністю резидент Дія Сіті нараховує за ставкою 22 %, а роз’яснень від контролюючих органів ніяких не було, нічого не залишалося, як відображати осіб з інвалідністю, яким нарахована зарплата, з кодом категорії «1». В такому випадку коректно формувався Податковий розрахунок, де зазначалися узагальнено за місяцями база нарахування за ставкою 22 % та суми ЄСВ.
При цьому ми рекомендували при розрахунку середньооблікової кількості штатних працівників з інвалідністю та заповненні рядка «102» заголовної частини Податкового розрахунку враховувати працівників з інвалідністю незалежно від того, яка ставка ЄСВ застосовується.
Що змінилося? У липні цього року резиденти Дія Сіті отримали на електронну пошту листи, в яких зазначалося, що Мінцифри звернулось до Мінсоцполітики, ПФУ та Фонду захисту інвалідів з питаннями щодо відображення працівників з інвалідністю в звітності та виконання нормативу працевлаштування осіб з інвалідністю. А далі пропонувалося відображати в Д1 заробітну плату осіб з інвалідністю, на яку нараховано ЄСВ за ставкою 22 %, з кодом категорії застрахованих осіб «2» у графі 08.
Оскільки такі листи не містили ані дати/номера, ані підпису, то ми направили запит до Мінцифри, щоб отримати офіційну відповідь. У запиті просили роз’яснити, чи дійсно резиденту Дія Сіті при формуванні додатка 1 (Д1) до Податкового розрахунку заробітну плату особи з інвалідністю слід відображати з кодом категорії застрахованих осіб «2 — працююча особа з інвалідністю, розмір ЄСВ 8,41 %», незважаючи на те, що ЄСВ нараховується в розмірі мінімального страхового внеску, що становить 22 % від мінімальної зарплати?
Що відповіло Мінцифри? У листі від 01.08.2023 № 1/11-5-У-1648-23-967-2023 відомство зазначило, що питання знаходиться поза межами компетенції Мінцифри. І це дійсно так! І саме тому нас насторожила зазначена вище розсилка листів без реквізитів при повному мовчанні з боку ПФУ та Мінфіну/податкової.
Тож ми звернулися із запитом вже до ПФУ.
Що відповів ПФУ? Пенсійники пропонують діяти за принципом «тут читаємо, тут не читаємо, тут рибу загортаємо». У листі, що коментується, ПФУ пропонує обирати з таблиці додатка 1 до Порядку № 4 для працівника з інвалідністю, якому нараховано зарплату, код категорії застрахованої особи «2», ігноруючи ставку ЄСВ, яка прив’язана до такого коду.
При цьому у разі такого заповнення (тобто відображення зарплати працівника з інвалідністю з кодом «2» у графі 08 та нарахування ЄСВ за ставкою 22 %) отримуємо попередження. Зауважимо, що попередження не є помилкою. Тож це не проблема й звітні відомості завантажаться до реєстру застрахованих осіб.
А ось де є проблема, то це у формуванні узагальнених рядків основної частини Податкового розрахунку. Річ у тім, що програмне забезпечення для складання Об’єднаної звітності такі рядки формує з урахуванням кодів категорії застрахованих осіб. Тож якщо підприємство відобразить в Д1 зарплату працівника з інвалідністю з кодом «2» в графі 08, то:
— база нарахування ЄСВ з графи 17 Д1 потрапить до рядка 2.2 Податкового розрахунку, де збирається база нарахування, до якої застосовано ЄСВ за ставкою 8,41 %;
— сума ЄСВ з графи 20 Д1 потрапить до рядка 3.2 Податкового розрахунку, де узагальнюється інформація за сумою ЄСВ, нарахованого на зарплату за ставкою 8,41 %.
Отже, наявне викривлення даних у загальній частині Податкового розрахунку.
Що з цим робити? На наш погляд, якщо погоджуватися з позицією ПФУ, то логічно після формування Податкового розрахунку та його додатків відключати автоматичний розрахунок та коригувати відомості загальної частини Податкового розрахунку вручну таким чином, щоб суми:
— заробітної плати, на яку нараховано ЄСВ за ставкою 22 %, опинилися в рядку 2.1 основної частини Податкового розрахунку;
— ЄСВ, що нараховувався за ставкою 22 %, — в рядку 3.1 основної частини Податкового розрахунку.
Проте тут би не завадили роз’яснення ДПСУ з урахуванням позиції ПФУ щодо відображення в основній частині Податкового розрахунку працівників з інвалідністю, за яких ЄСВ сплачено у розмірі мінімального страхового внеску.
