Кассовый метод учета НДС и поставки за бюджетные средства vs Сводные налоговые накладные

Кассовики по п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ*

Возможность составления сводной НН прямо предусмотрена для плательщиков, которые применяют кассовый метод НДС-учета в соответствии с п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

* Речь о плательщиках налога, которые осуществляют поставку, передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, предоставляют услуги по обеспечению общеобщественных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии и/или услуги по уменьшению нагрузки в соответствии с Законом Украины «О рынке электрической энергии», поставки угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702 и товарной подпозиции 2704 00 согласно УКТ ВЭД, предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу, начисляют плату за абонентское обслуживание.

Так, этим подпунктом предусмотрено, что плательщики при осуществлении ритмичных или непрерывных поставок:

— покупателям — плательщикам НДС — могут составлять не позже последнего дня месяца, в котором получены средства, сводные налоговые накладные на каждого плательщика налога, с которым поставки имеют такой характер, с учетом всей суммы полученных от него средств в течение такого месяца;

— покупателям — неплательщикам НДС — могут составлять не позже последнего дня месяца, в котором получены средства, сводную налоговую накладную с учетом всей суммы полученных от них средств в течение такого месяца.

При этом стоит обратить внимание на то, что:

1) составление сводной НН в этом случае — это право плательщика, который применяет кассовый метод по п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ, а не его обязанность;

2) для того, чтобы возникло право на составление сводной НН, поставки должны иметь непрерывный или ритмичный характер. Для целей п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ ритмичным характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и больше раз в месяц. То есть имеет значение количество именно поставок в течение местам, а не оплат. Что касается непрерывной поставки, то НКУ не содержит определения понятия «непрерывный характер поставки». Поэтому достаточно часто налоговики вообще игнорируют это понятие.

Другие кассовики

А вот если предприятие применяет кассовый метод НДС в соответствии с п. 187.10 НКУ*, то этой нормой не предусмотрена возможность составления сводной НН. Как не предусмотрено ее составление и, например, при поставке подчиненных строительных работ (при поставке которых может применяться кассовый метод НДС-учета в соответствии с п. 187.1 НКУ).

* Речь о плательщиках налога, которые поставляют тепловую энергию, природный газ (кроме сжиженного), предоставляют услуги по транспортировке и/или распределению природного газа, другие жилищно-коммунальные услуги, перечень которых определен законом, начисляют плату за абонентское обслуживание, услуги (работы), стоимость которых включается в состав платы за услугу по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий или услугу по управлению многоквартирным домом, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным как плательщики налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, управителям многоквартирных домов, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим плательщикам налога, которые осуществляют сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (предоставителям услуг) в счет компенсации их стоимости.

Кассовый метод определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров/услуг для жилищно-эксплуатационных контор, управляющих многоквартирными домами и бюджетных учреждений, которые получают такие товары/услуги, если они зарегистрированы как плательщики налога.

Правда, есть еще «общая» норма п. 201.4 НКУ, которая позволяет плательщикам в случае осуществлении ритмичных или непрерывных поставок составлять сводную НН на такие поставки. Но проблема в том, что эта общая норма предусматривает составление сводной НН именно на поставку (а не на полученные средства), что не подходит кассовикам. Ведь кассовый метод предусматривает начисление НО по дате получения средств и на сумму полученных средств. Отметим, что

В своих разъяснениях они, в частности, отмечают, что по операциям, налоговые обязательства по которым в соответствии с п. 187.10 НКУ определяются по кассовому методу, возможность составления сводных НН не предусмотрена. А потому по таким операциям НН составляется на дату поступления средств в счет поставленных товаров/услуг (категория 101.16 БЗ). И есть судебная практика, где суд согласился с такими выводами налоговиков (см., в частности, постановление Третьего апелляционного админсуда от 11.02.2021 по делу № 160/3604/20).

Поэтому плательщикам, которые применяют кассовый метод по п. 187.10 НКУ, лучше не рисковать со сводными НН, а составлять НН по дате поступления средств. При этом если услуги поставляются покупателям — неплательщикам НДС, то считаем, что вполне достаточно будет составить одну НН на все такие поступления за день.

Поставка с оплатой за счет бюджетных средств

Подобная ситуация складывается и с возможностью составления сводных НН на поставку товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств (п. 187.7 НКУ). Непосредственно п. 187.7 НКУ, который определяет дату начисления НО для этого случая (дата зачисления средств на счет плательщика), не содержит упоминания о возможности составления сводной НН на такие операции. А общая норма п. 201.4 НКУ (о возможности составления сводных НН на ритмичные и непрерывные поставки) тоже неприменима, поскольку она предусматривает составление сводных НН именно на поставки, а не на оплаты. А потому налоговики будут против составления сводных НН на поставки с оплатой за счет бюджетных средств, даже если такие поставки имеют ритмичный характер.