Предлагаем сначала определиться с тем, как отразить в учете предприятия приобретение защитной амуниции и ее передачу (дарение) мобилизованному работнику.
Бухгалтерский учет
Прежде всего на основании первичных документов (накладной, акта и т. п.) оприходуем приобретенные каску и бронежилет как товары на субсчет 209 независимо от стоимости того или иного их элемента.
Что касается дальнейшей безвозмездной передачи военной амуниции работнику, то заметьте, что в бухучете плательщика налога на прибыль любая безвозмездная передача отражается как расходы.
Факт передачи защитной амуниции мобилизованному работнику записываем проводкой: Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 209 «Прочие материалы».
Налог на прибыль
Малодоходники. Если ваш годовой доход не превышает 40 млн грн и вы определили в декларации по налогу на прибыль, что не применяете корректировки, предусмотренные разд. ІІІ НКУ, вам не о чем беспокоиться. У вас объект налогообложения будет формироваться строго на основании бухучетных правил.
Высокодоходники и малодоходники-добровольцы. Для вас тоже все по бухучету. Объясняется это тем, что подарочной разницы, предусмотренной п.п. 140.5.10 НКУ, здесь не будет, поскольку одаренный является физическим лицом, которое уплачивает НДФЛ.
Следовательно,
единственным последствием безвозмездной передачи амуниции работнику будут бухучетные расходы и, соответственно, уменьшенный объект обложения налогом на прибыль
Дальше поговорим об НДС.
НДС
Сумму входящего НДС со стоимости покупных товаров относят в состав налогового кредита (НК). Конечно, при наличии налоговой накладной (НН), зарегистрированной в ЕРНН.
Однако не вся военная амуниция облагается НДС при внутренних поставках. В частности, в период введения военного положения освобождаются от обложения НДС операции по поставке специальных средств индивидуальной защиты, а именно (п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ):
— касок, изготовленных в соответствии с военными стандартами или техническими условиями, или их эквивалентов и специально предназначенных для них компонентов (то есть подшлемников, амортизаторов), которые классифицируются в товарной подкатегории 6506 10 80 00 согласно УКТ ВЭД;
— бронежилетов, которые классифицируются в товарной подкатегории 6211 43 90 00 согласно УКТ ВЭД.
Важно! Чтобы сработало освобождение в отношении бронежилетов, они должны быть изготовлены в соответствии с военными стандартами или военными условиями для нужд правоохранительных органов, ВСУ и других воинских формирований, а также других субъектов, которые участвуют в осуществлении мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии РФ. Следовательно, при такой формулировке освобождаются от НДС не только прямые поставки бронежилетов таким адресатам, но и кому угодно. Поэтому
предприятие, которое для передачи своему работнику будет приобретать каску и бронежилет, права на НК по таким приобретениям иметь не будет. Ведь НДС на входе не будет
В свою очередь, для целей НДС безвозмездная передача товаров является их поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ). Причем ссылаться на п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ и утверждать, что безвозмездная передача товаров мобилизованному работнику — не поставка, нельзя, поскольку в этой норме о таких получателях не упоминается.
Однако освобождение от НДС, предусмотренное для касок и бронежилетов, распространяется и на их безвозмездную передачу. Таким образом,
начислять НДС на стоимость каски и бронежилета при их безвозмездной передаче не надо
Это значит, что у вас будет необлагаемая налогом поставка. Но начислять компенсирующие налоговые обязательства (по п. 198.5 НКУ) или распределительные компенсирующие налоговые обязательства (ст. 199 НКУ) не надо. Ведь согласно абз. 3 п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ временно, в течение действия правового режима военного, чрезвычайного положения, не считаются использованными плательщиком налога в необлагаемых НДС операциях товары, в частности предоставленные в пользу других лиц для нужд обеспечения обороны Украины в период действия военного, чрезвычайного положения.
Впрочем, обращает на себя внимание письмо ГНСУ от 08.11.2022 № 1894/ІПК/99-00-21-03-02-06, в котором рассматривалась не совсем такая, но похожая ситуация. И налоговики настаивали на начислении компенсирующих НО на основании п.п. «б» п. 198.5 НКУ, то есть они все же считают, что такие товары использованы в операциях, освобожденных от налогообложения. Следовательно, не исключено, что и в нашей ситуации они будут настаивать на начислении распределительных компенсирующих налоговых обязательств по ст. 199 НКУ (начислять компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ не надо, ведь на входе, скорее всего, не было НК).
Идем дальше и выясним, будет ли облагаться НДФЛ и ВС доход мобилизованного работника, которому предприятие безвозмездно передает каску и бронежилет.
НДФЛ и ВС
Рассмотрим варианты, которые помогут сэкономить на налогах.
Предоставляем неденежную помощь. Здесь возможны два вида помощи.
Во-первых, нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, условия неналогообложения которой определены в п.п. 170.7.3 НКУ. Налоговики в письме от 08.10.2018 № 4334/6/99-95-42-02-15/ІПК подтверждают возможность предоставления такой помощи в неденежной форме. Аналогичный вывод можно сделать из разъяснения от 28.11.2022, приведенного Центральным межрегиональным управлением ГНС по работе с КНП на своем сайте.
Где экономим? В соответствии с п.п. 170.7.3 НКУ нецелевую благотворительную помощь не облагают НДФЛ (а следовательно, и ВС) при выполнении таких двух условий. Первое — ее предоставляет резидент (юридическое или физическое лицо). Второе — размер нецелевой благотворительной помощи совокупно в течение года не превышает сумму, определенную в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2023 году — 3760 грн).
Если размер предоставляемой помощи (общая стоимость каски и бронежилета) превысит необлагаемый налогом предел, а в рассматриваемом случае так и будет, то с суммы превышения придется удержать НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %. При этом НДФЛ удерживаем с налогооблагаемой стоимости каски и бронежилета, увеличенной на натуральной коэффициент (1,219512), а ВС — с фактической стоимости, которая облагается налогом.
Для получения нецелевой благотворительной помощи в виде каски и бронежилета работник подает заявление. Дальше предприятие-благотворитель издает соответствующий приказ.
В разд. І 4ДФ нецелевую благотворительную помощь (как налогооблагаемую, да и нет) отражают с признаком дохода «169».
Во-вторых, благотворительная помощь участникам боевых действий, условия неналогообложения которой определены в п.п. «а» п.п. 170.7.8 и п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ. Как вы уже поняли из названия, для того, чтобы ее предоставить и не облагать налогом, получатель должен иметь статус участника боевых действий.
В большинстве случаев работник, которого только что мобилизовали, не будет иметь такого статуса. Поэтому воспользоваться приведенными нормами п.п. «а» п.п. 170.7.8 и п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ для уменьшения налоговой нагрузки не получится. Здесь лучше рассмотреть другие варианты. Но перед этим спросите работника: а вдруг он является членом семьи участника боевых действий. Если да, то все возможно! Дело в том, что
получить необлагаемую налогом на основании п.п. «а» п.п. 170.7.8 и п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ помощь в виде каски и бронежилета могут участники боевых действий ИЛИ члены их семей
К членам семьи участника боевых действий относятся, в частности, родители (если они не были лишены родительских прав), дед и бабушка (если родители умерли), муж/жена, совершеннолетние дети, которые не имеют своих семей (см. п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ).
В чем экономия? Если вам интересна благотворительная помощь, предусмотренная п.п. «а» п.п. 170.7.8 и п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ, то заметьте, что указанные нормы НКУ действуют «в паре» и освобождают от налогообложения помощь в любой сумме (стоимости), которая предоставляется для закупки или в виде специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения или других товаров (работ, услуг) по Перечню средств, товаров (работ, услуг), сумма (стоимость) благотворительной помощи для закупки или в виде которых не включается в налогооблагаемый доход плательщиков налога на доходы физических лиц, утвержденному постановлением КМУ от 24.02.2016 № 112 (ср. ).
Предоставлять такую помощь могут не только благотворительные организации, но и обычные предприятия.
Для того чтобы получить необлагаемую налогом благотворительную помощь, работник подает заявление и документы, которые подтверждают его статус (свое удостоверение участника боевых действий или же удостоверение участника боевых действий члена своей семьи и документ, который подтверждает, что работник является членом семьи такого участника). Дальше предприятие-благотворитель издает соответствующий приказ.
В 4ДФ необлагаемую налогом благотворительную помощь, предоставленную на основании п.п. «а» п.п. 170.7.8 и п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ, отражают с признаком дохода «205».
Дарим каску и бронежилет. Где здесь экономия? Стоимость неденежных подарков не включается в налогооблагаемый доход в части, которая не превышает 25 % минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2023 году — 1675 грн) (п.п. 165.1.39 НКУ). А вот с суммы превышения удерживаем НДФЛ, как с дополнительного блага, и ВС.
Причем поскольку имеем дело с дополнительным благом в неденежной форме, то в базу обложения НДФЛ сумму превышения включаем с учетом натурального коэффициента 1,219512 (см. п. 164.5 НКУ). С налогооблагаемой суммы подарка удерживаем и ВС (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), но без применения какого-либо коэффициента.
Предоставление подарка оформляем приказом.
В 4ДФ отражаем:
— необлагаемую налогом на основании п.п. 165.1.39 НКУ стоимость неденежного подарка (ее часть) с признаком дохода «160»;
— налогооблагаемую часть стоимости неденежного подарка с учетом натурального коэффициента с признаком дохода «126».
И напоследок разберемся, войдет ли доход работника в виде безвозмездно полученной военной амуниции в базу начисления ЕСВ.
Единый взнос
В случае предоставления помощи. Если оформляем передачу каски и бронежилета мобилизованному работнику как предоставление благотворительной помощи, то на ее сумму ЕСВ не начисляем.
Причина — эта помощь является разовой и не относится к фонду оплаты труда (см. п. 3.31 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5, далее — Инструкция № 5, и п. 14 разд. I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос.., утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170).
Размер благотворительной помощи при этом не имеет значения.
В случае предоставления подарка. Подарки от работодателя попадают в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5. Поэтому
на стоимость подарка независимо от ее размера начисляем ЕСВ
Итак, как видите, если не полностью, то частично стоимость каски и бронежилета, которые передаются работнику, можно вывести из-под налогообложения. Выбирайте свой вариант.
Выводы
- Безвозмездная передача работнику военной амуниции приводит к бухучетным расходам и, соответственно, уменьшению объекта обложения налогом на прибыль.
- Если предприятие приобретает товар, который потом передает работнику, то это будет считаться продажей. Впрочем, каски и бронежилеты подпадают под льготу.
- Работнику можно предоставить нецелевую благотворительную помощь в неденежной форме. Отметим, что такая помощь не облагается налогом, если ее сумма совокупно в 2023 году не превышает 3760 грн.
- Предприятие может предоставить необлагаемую налогом НДФЛ и ВС благотворительную помощь в виде средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов) работникам, которые имеют статус участника боевых действий или являются членами их семей.
- ЕСВ на сумму благотворительной помощи не начисляем.
- Если передачу каски и бронежилета оформляем как предоставление подарка мобилизованному работнику, то на всю стоимость подарка начисляем ЕСВ. НДФЛ и ВС удерживаем с суммы подарка, которая превышает необлагаемый налогом предел (в 2023 году — 1675 грн).
