Контролируем ресурс эксплуатации
Каждая аккумуляторная батарея (АБ), или просто аккумулятор, имеет свой ресурс эксплуатации. И для безопасного и рационального использования авто, конечно, надо учитывать этот показатель. Для этого
во время эксплуатации аккумуляторов необходимо контролировать длительность или объем их работы (так называемую наработку)
Такую наработку измеряют в календарных месяцах и километрах пробега авто (пп. 8.1, 8.2 Правил № 795*).
Указанные данные обязательно должны найти свое отражение в Карточке учета наработки и отслеживания обращения (приложение 12 к Правилам № 795). Их необходимо заносить в Карточку ежеквартально, а также в целом за год.
Чтобы знать, когда пора заменить старый аккумулятор на новый, прежде всего следует руководствоваться Нормами № 489*. Ими установлены показатели среднего ресурса в календарных месяцах использования АБ (п. 3.10 Норм № 489).
Списываем
Руководитель предприятия своим приказом образует комиссию, уполномоченную определять техническое состояние аккумуляторов (п. 8.4 Правил № 795).
В первую очередь комиссия анализирует суммарную наработку от начала эксплуатации АБ или ее восстановления после ремонта и сравнивает ее с нормативной. АБ, отслужившую установленный срок, но при этом полностью работоспособную, заменять еще рановато.
А вот если и установленный срок ее использования истек, и рабочее состояние достигло допустимого предела (так называемого предельного состояния), то заменить ее можно без проблем (п. 3.12 Норм № 489). Предельным является состояние, в случае достижения которого дальнейшая эксплуатация аккумулятора недопустима или нецелесообразна из-за уменьшения емкости ниже 40 % от номинальной или восстановление ее исправности невозможно или нецелесообразно (разд. 2 Норм № 489).
Кроме того, основанием для замены аккумуляторной батареи являются также
производственные или эксплуатационные дефекты, если такая аккумуляторная батарея не подлежит ремонту или ремонт экономически нецелесообразен
При этом списание осуществляют на основании акта независимо от того, что фактический период их использования меньше нормативного (п. 3.13 Норм № 489).
Но что делать с отработанным аккумулятором дальше, после списания?
Определяем дальнейшую судьбу АБ
Несмотря на то, что на сегодня законодательная база в сфере обращения с опасными отходами коренным образом изменилась, должны подтвердить хорошо известный вам тезис:
после того как аккумулятор отработает свое, он приобретает статус опасных отходов
Приходим к такому заключению на основании п.п. 3 п. 16 Порядка классификации отходов, утвержденного постановлением КМУ от 20.10.2023*, поскольку в составе отработанных АБ есть свинец или его соединения, а это канцероген.
* Вступает в силу со дня опубликования (на момент выхода этой статьи еще не опубликован).
Создатели и собственники опасных отходов обязаны (ст. 27 Закона № 2320*):
1) хранить опасные отходы отдельно от других видов отходов способом, который не представляет угрозы для здоровья человека и окружающей природной среды;
2) обеспечивать сбор, перевозку, обработку отходов путем заключения договора с субъектом хозяйствования в сфере управления отходами;
3) не допускать передачи опасных отходов субъектам хозяйствования, которые не имеют разрешения на осуществление операций по обработке отходов и лицензии на осуществление хозяйственной деятельности по управлению опасными отходами.
* Закон Украины «Об управлении отходами» от 20.06.2022 № 2320-IX (вступил в силу 09.07.2023 на замену Закона Украины «Об отходах» от 05.03.98 № 187/98-ВР, который действовал до этой даты).
Таким образом, в этой части законодательное регулирование принципиально не изменилось:
сдавать отработанные аккумуляторы нужно только специализированным предприятиям, которые имеют соответствующие разрешение и лицензию
Не требует получения лицензии деятельность по хранению отходов, если в течение одного года образованные отходы передаются субъекту хозяйствования, который имеет лицензию на осуществление комплекса операций по управлению опасными отходами (ч. 2 ст. 44 Закона № 2320). При этом субъект хозяйствования должен подать отчетную информацию (декларацию) в информационную систему управления отходами. Об обязанности подачи такой декларации речь идет также в п. 12 ч. 2 ст. 16 Закона № 2320 (ср. ).
Следовательно,
если у вас образовались опасные отходы в виде отработанных аккумуляторов, не забудьте подать декларацию об отходах независимо от объема таких отходов
Обратите внимание! Теперь такую декларацию придется подавать всем создателям опасных отходов. В то время как раньше по Закону Украины «Об отходах» (см. ч. 2 ст. 17) обязанность подачи такой декларации зависела от величины показателя общего образования отходов Пзув, а тот, в свою очередь, — от объемов их образования.
По действующим в настоящее время правилам декларация подается раз в году до 20 февраля года, следующего за отчетным в электронном виде через Единый государственный веб-портал электронных услуг (ст. 45 Закона № 2320). Форма декларации утверждена постановлением КМУ от 07.05.2022 № 556. Впервые по этой форме придется отчитываться в 2024 году за предыдущий год.
Экологический налог
К плательщикам этого налога п.п. 240.1.3 НКУ причисляет тех субъектов хозяйствования, которые в процессе своей деятельности осуществляют размещение отходов.
В свою очередь, размещение отходов — это постоянное (окончательное) пребывание или захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т. п.), на использование которых получены разрешения уполномоченных органов (п.п. 14.1.223 НКУ).
Из этого следует, что
лицо, которое временно хранит на своей территории отходы, в том числе опасные (в частности, аккумуляторы), плательщиком эконалога не является
До сих пор налоговики соглашались с такими выводами (БЗ 117.01, которая оставалась действующей на момент выхода этой статьи).
Но не пересмотрят ли они свой подход в связи с принятием Закона № 2320? Надеемся, что нет. По крайней мере, в разъяснении от 21.09.2023, адресованном плательщикам эконалога за размещение отходов, ГНСУ заявляет, что
до внесения соответствующих изменений в НКУ исчислять налоговые обязательства по экологическому налогу и декларировать их следует в порядке, определенном этим Кодексом
Поэтому при условии наличия действующего договора на удаление и утилизацию отходов со специализированными предприятиями эконалог и в дальнейшем вам уплачивать не нужно.
Бухгалтерский учет
Автомобильный аккумулятор относится к запасам. Стоимость аккумулятора-заменителя можно списывать на расходы непосредственно при его установке на авто. Расходы на замену АБ в бухучете относят в расходы периода в зависимости от направления использования автомобиля. То есть установку нового аккумулятора на автомобиль отражают записью: Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 207.
А как отразить списание старой АБ, стоимость которой входит в стоимость авто и учитывается вместе с ним в составе объекта ОС?
В момент выведения отработанного аккумулятора из эксплуатации действуйте так:
— если сдаете АБ на утилизацию — отражайте ее списание только в оперативном учете. Дело в том, что отходы, реализация и/или использования которых в производственном процессе не предусматриваются, активом в бухучете не признают (п. 2.13 Методрекомендаций № 2). Поэтому АБ, которая планируется для сдачи на утилизацию, оприходовать на баланс не нужно. А стоимость услуг по утилизации включайте в прочие операционные расходы.
Этот вариант может заинтересовать вас хотя бы потому, что избавляет от необходимость распределять НДС по ст. 199 НКУ
Ведь операции по поставке металлолома (отходов черных и цветных металлов, включенных в «черный» и «цветной» Перечни, утвержденные постановлением КМУ от 12.01.2011 № 15) до 01.01.2027 освобождаются от обложения НДС (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
А в одном из этих перечней упоминаются использованные (истощенные) аккумуляторы электрические, свинцово-кислотные (код по УКТ ВЭД 8548 10 21 00), а также остатки и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код по УКТ ВЭД 8548 10 91 00). Поэтому при сдаче старой АБ как металлолома у плательщика вместе с налогооблагаемой деятельностью появляются и льготные поставки. То есть в таком случае вы должны были бы распределять НДС (подробности ищите в статье «Сдали металлолом/макулатуру: распределять ли НДС?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 3);
— если планируете продать старую АБ за компенсацию, то оприходуйте ее как вторсырье на баланс по чистой стоимости реализации: Дт 209 — Кт 719 (п. 2.12 Методрекомендаций № 2). Соответственно при продаже эту же стоимость списывайте в дебет субсчета 943. Доход от реализации показывайте по кредиту субсчета 712. И не забудьте при этом о распределении НДС (см. выше) в месяце, когда состоялась такая хозоперация, а также в конце года.
Вместе с тем можно прибегнуть к определенным хитростям, если вы найдете такого продавца аккумуляторов, который работает по принципу трейд-ин, то есть продает новый товар в обмен на старый с доплатой (детали такой сделки ☺ ищите в статье «Трейд-ин» и торговля б/у товарами: правила налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2016, № 73).
Предложите ему в обмен на новую АБ вашу старую батарею как бывшую в употреблении, однако пригодную к эксплуатации, а не как истощенную
Тогда такая операция под освобождение от НДС по «металлоломному» п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ не попадет, и вы избежите необходимости распределять НДС по ст. 199 НКУ. А какой из вариантов окажется более выгодным, в каждом конкретном случае следует анализировать отдельно.
Налоговый учет
Налог на прибыль. Здесь все ориентировано на бухгалтерский учет. Никаких специальных разниц по операциям замены аккумуляторов нет.
Не придется корректировать финрезультат и в случае списания АБ, которые не отработали свой ресурс
НДС. В общем порядке право на налоговый кредит возникает у плательщика в случае приобретения аккумуляторных батарей со входящим НДС (при условии наличия НН, зарегистрированной в ЕРНН). А в случае использования автомобиля в нехоздеятельности или в безНДСных операциях начисляются компенсирующие налоговые обязательства (НО) по НДС (п. 198.5 НКУ).
При фискальном подходе компенсирующие НО придется также начислить при списании аккумулятора раньше срока, установленного Нормами № 489. Однако, по нашему мнению, действовать так нужно, если аккумуляторы отвечают техническим характеристикам и вполне могут использоваться по своему назначению.
Если аккумулятор списывают из-за его повреждения, которое исключает ремонт (восстановление), считаем, оснований для начисления компенсирующих НО нет
Ведь, как мы уже выяснили, такое списание вполне вписываться в требования Норм № 489. Следовательно, нехозяйственная направленность такого списания отсутствует. Правда, налоговики этот подход могут не одобрять…
Выводы
- Для замены аккумуляторной батареи соблюдайте два условия: (1) установленный срок ее использования истек, (2) рабочее состояние достигло допустимого предела.
- Отработанные АБ передавайте только специализированным предприятиям, которые имеют соответствующие разрешение и лицензию.
- Списанную АБ, которая планируется для сдачи на утилизацию, оприходовать на баланс не нужно. А стоимость услуг по утилизации включайте в прочие операционные расходы.
- Если планируете продать старую АБ за компенсацию, то оприходуйте ее как вторсырье на баланс по чистой стоимости реализации.
