Меняем окна в помещении

Классифицируем операцию

Чтобы дать ответ на вопрос, как отразить в учете замену старых деревянных окон на новые металлопластиковые, нужно четко понимать, к какому виду операций относить такую замену: к поддержанию объекта в рабочем состоянии или к улучшением объекта?

Напомним, что когда такая замена будет признана:

— улучшением объекта, то расходы на такую замену нужно капитализировать (то есть относить на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств);

— поддержанием объекта в рабочем состоянии и получением первоначально определенных экономических выгод от его использования, то в таком случае расходы можно списать сразу на расходы.

Подробно о разграничении таких операций см. статью «Ремонт, улучшение, приобретение нового объекта: как отличить?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 58.

Мы же сегодня поговорим именно о разграничении в случае, когда происходит замена старых деревянных окон на новые металлопластиковые.

Прежде всего следует помнить, что стоимость окон и стоимость работ по их установке здесь роли не играют. Главное здесь — характер работ, то есть то, влияет ли замена окон на увеличение экономических выгод от использования помещения.

При этом решение о классификации понесенных расходов по замене окон принимается руководителем предприятия (п. 30 Методрекомендаций № 561*). Следовательно, только руководитель, опираясь на свой опыт, ожидания от осуществленной операции, а также опыт и суждения специалистов, определяет, следует ли расходы по замене окон считать улучшением здания или помещения или операцией по поддержанию такого помещения в рабочем состоянии.

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 № 561.

На наш взгляд,

Ведь такая замена дает возможность сэкономить на обогреве такого помещения, то есть есть экономическая выгода.

В то же время в определенных случаях замену окон можно расценить как текущий ремонт. Например, когда одни металлопластиковые окна меняют на другие (в том числе если такая замена вызвана обстрелом территории, где находится помещение, и от такого обстрела окна, которые решили заменить, были повреждены). Причем класс сохранения тепла остается идентичным, а изменяется только эстетическое оформление помещения. В этом случае замену окон можно расценить как простое поддержание помещения или здания в рабочем состоянии. А следовательно, расходы на такую замену следует не капитализировать, а отнести сразу на расходы.

Документируем замену окон

Если замена деревянных окон на металлопластиковые проводится:

— собственными силами (такую замену осуществляют работники предприятия), то все материалы, которые нужны для выполнения работ, в том числе и заранее приобретенные металлопластиковые окна, они получают со склада. Для этого используются лимитно-заборные карты или накладные (внутрихозяйственного назначения).

Обращаем внимание! На сегодня среди действующих форм лимитно-заборных карт и накладных остались только те, которые утверждены приказом Минагрополитики от 21.12.2007 № 929 (формы № ОССГ-1 и № ОССГ-8).

Формы лимитно-заборных карт и накладных на отпуск материалов, которые были утверждены Госстатом (ф. М-8, ф. М-9, ф. М-11), утратили силу еще в 2021 году (см. «Прощай, типовая первичка по ОС, МБП, запасам!» // «Налоги & бухучет» 2021, № 85). Но хотя эти типовые формы первичных учетных документов отменены, вам никто не запрещает продолжать их использовать.

Если же вас не устраивают ни первые, ни вторые, то можно их заменить на самостоятельно разработанные. За основу можно взять вышеупомянутые формы или разработать свой документ.

После того как новые окна будут установлены, составляется ведомость (акт) выполненных работ. В ней указывается вид и наименование работ, данные о здании, где заменяли окна (инвентарный номер, местонахождение и т. п.), а также количество и цена использованных материалов на замену;

— сторонней организацией, то от нее вам следует ожидать после завершения замены окон акт выполненных работ. При этом если сторонняя организация только устанавливает окна, а не сама их приобретает для установки или производит, то в момент передачи ранее приобретенных окон и материалов для их установки составляется акт приема-передачи. А после установки окон и использования материалов заказчика для установки в акте выполненных работ фиксируется количество израсходованных ценностей, переданных для установки, и количество установленных окон. Все материалы, которые останутся неиспользованные после установки, возвращаются назад заказчику.

После того как будет сделана замена окон, следует составить Акт приема отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (ОС), утвержденный приказом Минфина от 13.09.2016 № 818. Его оформляют в одном экземпляре, когда замену окон осуществляли собственными силами, и в двух экземплярах, когда это делала сторонняя организация.

В этом акте будет указано, что осуществлена замена окон и к чему привели эти изменения: к доведению ОС до рабочей кондиции, когда замена окон будет признана ремонтом, или к улучшениям объекта. Если замена окон будет признана улучшением (а так будет в большинстве случаев), то данные о замене окон из акта приема следует перенести в техпаспорт ОС, инвентарные карточки, регистры аналитического учета ОС.

Замена окон в собственном помещении

Замена окон — текущий ремонт. Если замена окон будет признана текущим ремонтом, то расходы, понесенные на такую замену, являются расходами периода (п. 15 НП(С)БУ 7 «Основные средства», п. 33 Методрекомендаций № 561).

Какие это расходы, будет зависеть от помещения, в котором состоялась замена окон. Так, если окна меняли в помещении:

1) где производится:

— один вид продукции, то расходы на замену следует включать в себестоимость продукции, то есть относить в Дт 23;

— несколько видов продукции, то расходы на замену следует относить в состав общепроизводственных расходов (Дт 91), а потом после распределения таких расходов относить в состав себестоимости произведенной продукции (Дт 23 — Кт 91);

2) в котором происходит сбыт продукции (например, окна меняли в магазине, на складе и т. п), то расходы на осуществление замены относят в расходы на сбыт (Дт 93);

3) которое используется в административных целях (окна меняли в офисе, конторе и т. п.), то расходы на ремонт признают административными расходами (Дт 92);

4) где осуществляется социально-культурная деятельность или такие помещения участвуют в процессе исследований и разработок, то расходы на замену окон признают прочими операционными расходами (Дт 94).

Что касается налоговоприбыльного учета, то

Ведь налоговых разниц для таких операций НКУ не содержит.

А вот когда происходит замена окон у непроизводственных ОС, то у высокодоходников и малодоходников-добровольцев будут возникать налоговые разницы. А именно им нужно будет:

— в периоде замены окон увеличить финрезультат до налогообложения на сумму расходов на такую замену у непроизводственных ОС, отнесенных в расходы в соответствии с НП(С)БУ или международными стандартами (п. 138.1 НКУ);

— в периоде продажи объекта непроизводственных ОС, в котором менялись окна (осуществлялся ремонт), уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму расходов на ремонт непроизводственных ОС, отнесенных в расходы в соответствии с НП(С)БУ или международными стандартами, но не больше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи (п. 138.2 НКУ).

Что касается НДС-учета, то входящий НДС, полученный при замене окон при наличии правильно составленной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, включают в налоговый кредит. Только если помещение, в котором меняли окна, используют в нехозяйственной деятельности или в необлагаемых налогом операциях, то придется его компенсировать согласно п. 198.5 НКУ.

Замена окон — улучшение. Если замена окон признана улучшением, то расходы на такую замену (стоимость новых окон и материалов, использованных на установку, а также стоимость работ по установке) капитализируют.

То есть

Следовательно, все расходы, которые понесло предприятие на замену окон, оно должно собрать на дебете субсчета 152, а после завершения замены окон сумму расходов, аккумулированных на субсчете 152, относят на увеличение первоначальной стоимости помещения или здания, в котором меняли окна (Дт 103 — Кт 152).

Кроме того, с месяца, следующего за месяцем окончания замены окон, амортизацию на такое помещение нужно начислять исходя из новой стоимости. А возможно, и нового срока полезного использования (если такая замена изменила срок полезного использования помещения).

При замене окон робота в помещении или здании вряд ли будет остановлена, а если и будет остановлена, то только на небольшой промежуток времени. Поэтому выводить помещение или здание из эксплуатации не нужно и амортизацию за месяц, в котором состоялась замена окон, прекращать начислять не следует.

В налоговоприбыльном учете все будет по правилам бухучета. Нюанс только один: после замены окон как в бухгалтерском, так и в налоговом учете следует будет начислять амортизацию высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам для расчета амортизационных разниц исходя из новой (увеличенной) первоначальной стоимости.

Что касается замены окон у непроизводственных ОС, то в налоговом учете расходы на замену окон, которые признаны улучшением, не амортизируются (п.п. 138.3.2 НКУ). А следовательно, у высокодоходника и малодоходника-добровольца финрезультат до налогообложения будет увеличен на размер начисленной в бухучете амортизации на ОС непроизводственного назначения, первоначальная стоимость которого рассчитана с учетом проведенного улучшения. Следовательно, в этом случае будет возникать налоговоприбыльная разница.

В НДС-учете все будет стандартно. Имея на руках зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную, можно отнести сумму НДС с нее в налоговый кредит. Компенсирующие обязательства начисляются, только когда замену окон делали в непроизводственных помещениях или тех, которые используются в нехозяйственной или льготной деятельности.

Учет замены окон в собственном помещении

Меняем окна в арендованном помещении

Разрешение на замену. Если окна будут заменять в арендованном помещении, то от того, как именно будет классифицирована такая замена: как улучшение или как поддержание объекта в рабочем состоянии (текущий ремонт), — будет зависеть, нужно ли получать разрешение у арендодателя на такую замену. Причем разграничивать, будет замена окон улучшением или ремонтом, следует по тому же принципу, что и при замене окон в собственном помещении (см. выше). То есть если замена приведет к увеличению экономических выгод от использования помещения, то она будет улучшением, а если такие действия будут осуществлены для поддержания помещения в рабочем состоянии (например, замена окон из-за обстрелов), то такая замена будет текущим ремонтом.

Что касается получения разрешения, то если замена окон будет признаваться:

— улучшением, то, чтобы ее провести, нужно получить на это разрешение у арендодателя (ч. 1 ст. 778 ГКУ). Если сделать замену без разрешения, то арендатор не сможет требовать получения компенсации от арендодателя за такую замену;

— поддержанием объекта в рабочем состоянии (этот вариант возможен в очень небольшом количестве случаев), то делать замену можно без получения разрешения. Ведь

О том, будет ли арендодатель компенсировать расходы на текущий ремонт, следует прописать в самом договоре. Ведь без такого упоминания получить компенсацию от арендодателя за замену окон не удастся.

Замена окон — текущий ремонт. Если замена окон будет признана текущим ремонтом, то арендодатель компенсировать расходы на такую замену не будет. А следовательно, арендатор расходы на такую замену должен просто отнести в расходы периода исходя из того, в какой деятельности используется помещение или здание, где состоялась замена окон. То есть в этом случае следует делать так, как делают при замене окон в своем помещении, если такая замена признана текущим ремонтом (см. выше).

Что касается налогообложения, то в налоговоприбыльном учете операции по замене окон в арендованном помещении следует отражать исключительно по правилам бухучета. Причем так делать следует как малодоходникам, так и высокодоходникам. Ведь НКУ налоговых разниц для таких операций не предусматривает.

С НДС тоже все стандартно. Если на арендатора его контрагенты, которые участвовали в замене окон (делали саму замену или поставляли материалы для замены), составят и зарегистрируют НН в ЕРНН, то суммы входящего НДС арендатор имеет право отнести в состав налогового кредита в общем порядке (п. 198.3 НКУ).

Замена окон — улучшение. В этом случае все также будет зависеть от того, будет ли арендодатель компенсировать расходы на замену окон в арендованном помещении. Так, если арендодатель:

1) не будет компенсировать арендатору расходы на замену окон, то расходы на такую замену следует капитализировать (п. 14 НП(С)БУ 7, п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 14 «Аренда»). То есть в бухгалтерском учете следует расходы на замену окон сначала аккумулировать на субсчете 153 (Дт 153 — Кт 20, 661, 651, 631, 685). После завершения замены нужно создать отдельный «виртуальный» объект ОС. Для этого расходы из субсчета 153 переносятся в дебет субсчета 117 (Дт 117 — Кт 153).

Вести учет такого вновь созданного объекта ОС следует по правилам, присущим обычным ОС. То есть на него следует начислять амортизацию одним из двух методов — прямолинейным или производственным (п. 27 НП(С)БУ 7).

Что касается отражения в налоговоприбыльном учете создания «виртуального» ОС, то здесь следует помнить о том, что

А следовательно, его первоначальная стоимость будет участвовать в расчете налоговых амортизационных разниц (пп. 138.1, 138.2 НКУ). Причем в налоговом учете расходы на замену окон в арендованных помещениях следует относить в состав объектов ОС группы 9 «Другие основные средства», для которой минимально допустимый срок амортизации, определенный в п.п. 138.3.3 НКУ, составляет 12 лет (БЗ 102.05).

Суммы входящего НДС по расходам на замену окон арендатор имеет право отнести в состав налогового кредита в общем порядке (п. 198.3 НКУ);

2) будет компенсировать арендатору расходы на замену окон (или напрямую средствами, или путем зачисления расходов на осуществление замены в счет арендной платы), то в бухгалтерском учете арендатор не будет создавать никакого «виртуального» объекта ОС, а отражать такую замену как реализацию работ по замене окон. То есть как и в случае с проведение замены окон, которые признаны текущим ремонтом. Точнее, расходы на замену арендатор отнесет на счет 23 (Дт 23 — Кт 20, 661, 651, 631, 685 и т. п.), а потом в периоде передачи работ по замене окон признает доход (Дт 361, 377 — Кт 703) и спишет на расходы себестоимость (Дт 903 — Кт 23).

В налоговоприбыльном учете такие операции как у высокодоходников, так и у малодоходников будут отражены по правилам бухучета, поскольку налоговых разниц НКУ для таких операций не содержит.

НДС-учет будет также стандартным. Налоговый кредит формируется при наличии зарегистрированных НН от поставщиков материалов и исполнителей работ по замене окон. А при получении компенсации от арендодателя будет возникать операция поставки. Налоговые обязательства арендатор будет начислять по первому событию: или при получении компенсации, или при подписании акта приема-передачи работ по замене окон.

Учет замены окон в арендованном помещении