ФЛП переехал из (на) территории(ю) боевых действий: каковы последствия?

Льготы для ФЛП, зарегистрированных на ТВБД или ТАБД

Единый налог для групп 1 и 2. Напомним, что до 01.08.2023 все без исключения единоналожники групп 1 и 2 могли не уплачивать единый налог.

Но с 01.08.2023 (то есть начиная с уплаты за август 2023) все изменилось. Единый налог для групп 1 и 2 имеют право не уплачивать ФЛП, которые зарегистрированы на:

— ТВБД (еще раз напомним расшифровку сокращения ☺ — территории возможных боевых действий);

— ТАБД (территории активных боевых действий);

— временно оккупированной территории.

Это правило определено в п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ.

Не уплачивать единый налог плательщики 1 и 2 групп могут за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия / возникла возможность боевых действий / началась временная оккупация, и до последнего числа месяца, в котором было завершено боевые действия или оккупация.

Все даты и территории смотрим в приказе Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

То есть, например, ФЛП группы 2 с налоговым адресом в Харькове с 01.08.2023 может продолжать не уплачивать единый налог за периоды с августа-2023. По крайней мере до тех пор, пока Харьков прекратит быть территорией даже возможных боевых действий.

Также прекращается льгота с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было проведено в ЕГР перерегистрацию ФЛП из ТВБД / ТАБД / временно оккупированной территории на мирную территорию Украины.

То есть, например, если ФЛП внес изменения в ЕГР в отношении адреса 25 сентября 2023 года, то уплачивать единый налог ему придется за период с октября 2023 года.

Здесь заметим, что

Это не то же, что и место осуществления хоздеятельности (то есть адрес, где фактически осуществляется хоздеятельность). Об этом подробно читайте в статье «Место деятельности ФЛП-упрощенца: что это такое и с чем его едят?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50.

Штрафы в отношении РРО/ПРРО. Начиная с 1 октября 2023 года от РРО-штрафов будут освобождаться нарушения ФЛП, которые совершаются (совершались) на:

— ТВБД — до даты окончания возможных боевых действий;

— ТАБД — до даты окончания возможных боевых действий;

— временно оккупированной территории — до даты деоккупации.

Это правило определено в п. 14 разд. II «Заключительные положения» Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

Не распространяется эта льгота только на тех, кто занимается подакцизными товарами.

И здесь уже речь идет не о налоговом адресе (то есть том, который указан в ЕГР). Речь идет о местах осуществления хозяйственной деятельности, где непосредственно происходит нарушение. То есть это адреса, по которым, например, привязаны РРО/ПРРО (скажем, магазин), или же где непосредственно проводились расчеты без их применения. Конечно, адрес, указанный в ЕГР, может совпадать с этим местом. Но это далеко не всегда так.

Подробнее об этом читайте в статье «РРО-штрафы на ФЛП: до/после 01.08.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61.

Невозможность выполнения налоговых обязанностей. Регистрация ФЛП на ТАБД может становиться основанием для невозможности выполнения налоговых обязанностей. С ТВБД в этом случае сложнее. Но тем не менее.

Единственный момент:

Нужны доказательства и, как правило, только места регистрации ФЛП на той или иной территории оказывается недостаточно. Разве что оккупация и невозможность выехать из оккупированной территории является весомым аргументом.

Напомним: подтвержденная невозможность выполнения налоговых обязанностей защищает плательщика от ответственности (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Порядок подтверждения невозможности… предусмотрен в приказе Минфина от 29.07.2022 № 225 (подробнее об этом можете узнать из статьи «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98). Но это именно о возможности исполнить свою обязанность позже, а не о возможности не выполнять ее вообще.

ФЛП переехал на ТВБД/ТАБД: будут ли льготы?

Единый налог для групп 1 и 2. Скорее всего, уплачивать единый налог в случае переезда ФЛП из «обычной» территории на ТВБД или ТАБД придется. Причем, опять же, речь идет именно о ФЛП, которые изменили свой адрес в ЕГР.

По крайней мере так могут трактовать льготу из п. 11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ налоговики. Все потому, что в этой норме есть оговорка: не уплачивать с августа 2023 года единый налог могут те ФЛП-единоналожники групп 1 и 2, которые были зарегистрированы на ТВБД или ТАБД на дату начала боевых действий.

Штрафы в отношении РРО/ПРРО. Льготы в отношении РРО-штрафов могут остаться. Во-первых, никаких оговорок в РРО-нормах нет. А во-вторых, еще раз повторим: речь идет не о месте регистрации ФЛП в ЕГР, а о месте, где фактически осуществляется нарушение. Да, оно может совпадать с адресом из ЕГР, но далеко не всегда.

Невозможность выполнения налоговых обязанностей. Право на подтверждение невозможности выполнения налоговых обязанностей в случае переезда на ТВБД или ТАБД остается. Все потому, что здесь самое важное — наличие оснований для невозможности. Сможете доказать — защититесь от штрафов.

Обязательно ли ФЛП становиться ВПЛ?

Если речь идет о ТВБД и ТАБД, то нигде не указано, что ФЛП во время переезда обязательно должен стать ВПЛ. Но есть некоторые «но».

Например, если предприниматель переехал в другой, более безопасный регион и ему удобнее общаться с местными налоговиками, то, скорее всего, без статуса ВПЛ стать на учет в более близкую налоговую не удастся. Хотя есть один лайфхак, о нем скажем немного позже ☺.

Смотрите, ситуация такова. ФЛП берет на учет та налоговая, которая обслуживает адрес местонахождения предпринимателя. То есть тот адрес, который указан в ЕГР. Обычно, это адрес «прописки». Соответственно, чтобы ФЛП на учет взяла налоговая по новому месту пребывания предпринимателя, нужно внести изменения в ЕГР. И здесь возникнет проблема, когда такой человек обратится к госрегистратору. Потому что последние предпочитают, чтобы адрес, указанный в паспорте, и адрес местонахождения ФЛП совпадали. Как альтернативу госрегистраторы позволяют указать адрес из справки ВПЛ. Так, будто это первоначальная регистрация ФЛП в соответствии с ч. 6 ст. 7 Закона Украины «Об обеспечении прав и свобод внутренне перемещенных лиц» от 20.10.2014 № 1706-VII.

А обещанный лайфхак — изменять местонахождение ФЛП через портал «Дія». Там никто справку спрашивать не будет. Однако надежнее и лучше все-таки иметь подтверждение через ВПЛ-справку.

Алгоритм перерегистрации см. в статье «Новое место — новые хлопоты, или Как ФЛП работать после переезда» // «Налоги & бухучет», 2023, № 71.

А что если переехать на безопасную территорию и изменений никаких не вносить?

Иногда бывает так, что ФЛП переезжает и никому ничего не сообщает (включая налоговиков), изменения в ЕГР не вносит и перерегистрацию никакую не проводит.

Здесь могут возникнуть проблемы вот какого плана.

Во-первых, адрес, который вы указываете в графе «Місцезнаходження», — это ваш адрес, на который те же налоговики направляют письма, запросы и т. д. И эти документы нельзя пропускать. Например, если ФЛП занимается подакцизными товарами, то его могут проверить на основании п.п. 78.1.1 НКУ из-за того, что он вовремя не ответил на запрос фискалов.

Во-вторых, если вы, например, перевезли свой бизнес (арендовали на новом месте магазины, склады и т. п.), но не сообщили об этом через ту же форму № 20-ОПП, то можно получить штраф. Речь идет о ст. 117 НКУ. Для ФЛП это 360 грн. Причем фискалы штрафуют за каждый непоказанный объект отдельно. А невнесение изменений в отношении места осуществления хоздеятельности формально может угрожать сбросом с упрощенки, о чем они говорят в категории 107.04 БЗ (хотя это достаточно спорная история).