* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40673
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо ФОП, який зі спецЄП потрапив на загальну систему, скористався правом не сплачувати ЄСВ «за себе» за місяці перебування у 2023 році на спецЄП, то ЄСВ-додаток із останньою декларацією зі спецЄП можна було не подавати
Подання ЄСВ-додатка посеред року
Наразі говоримо про ФОП, який перебував на єдиному податку (ЄП). Конкретно на спецЄП. Правила подання додатків до ЄП-декларацій такі.
ЄСВ-додаток. ФОП показують ЄСВ «за себе» або в додатку 1 до декларації єдиноподатника груп 1 — 3, або в додатку 2 до декларації спецЄП. Але ці додатки у загальному випадку подаємо тільки раз на рік — з декларацією за рік або, якщо мова про спецЄП, за грудень 2022. Протягом року їх не подаємо.
Є лише два винятки із загального правила. Так, ЄСВ-додаток з декларацією посеред року подають ті ФОП, які:
1) зареєстрували припинення (знялися з держреєстрації);
2) або перейшли на загальну систему.
МПЗ-додаток (земельний). За загальним правилом:
— додаток 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до декларації єдиноподатника груп 1 — 3 подається у складі декларації за рік;
— додаток 1 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до декларації платника спецЄП подається у складі декларації за грудень 2022.
Тож протягом року їх не подаємо. Є лише один виняток із загального правила — якщо мова про ФОП, що зареєстрував припинення. Із «ліквідаційною» декларацією МПЗ-додаток слід подавати. А от якщо ФОП переходить із спрощеної система на загальну, то МПЗ-додаток буде подаватися ним саме у річній звітності (у декларації про майновий стан та доходи).
То що ж ми маємо? Якщо після спецЄП ФОП одразу опиняється на звичайному ЄП (у т. ч. при переході заднім числом — шляхом подання заяви до 01.09.2023, щоб стати платником ЄП з 01.08.2023*), то в нього немає обов’язку подавати посеред року жодного з перелічених вище додатків, у т. ч. ЄСВ-додатка. У нашому випадку не потрібно подавати додаток 2 до декларації спецЄП за останній місяць перебування на спецЄП.
* Більше деталей щодо цього знайдете у стаття «Труднощі переходу, або Де опиняться платники спецЄП з 1 серпня?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 59.
Бо ФОП не переходить на загальну систему. Він спочатку був на спецЄП, а потім одразу опиняється на звичайному ЄП.
А от разом із річною декларацією зі звичайного ЄП ФОП повинен буде (з урахування нюансу, про який будемо говорити далі) подати додаток 1 щодо ЄСВ «за себе». Та в ньому показати інформацію щодо ЄСВ у тому числі за місяці перебування у 2023 році на спецЄП.
А от
якщо після спецЄП ФОП все ж таки опиняється на загальній системі, то в нього виникає необхідність подати додаток 2 щодо ЄСВ до декларації зі спецЄП за останній місяць перебування на спецЄП (але з урахуванням нюансу, про який далі)
Такий ЄСВ-додаток буде містити інформацію щодо місяців перебування у 2023 році на ЄП (спецЄП). А от ЄСВ-інформацію щодо місяців перебування у 2023 році на загальній системі буде показано в річній декларації про майновий стан та доходи (у додатку ЄСВ1 до неї).
Коли за «воєнні» місяці можна не звітувати з ЄСВ
За правилом, установленим п. 919 розд. VIII Закону № 2464*, всі ФОП мають право не нараховувати, не обчислювати і не сплачувати ЄСВ «за себе» з 01.03.2022 (тобто починаючи зі сплати за березень) протягом усього часу до припинення/скасування воєнного стану в Україні + протягом 12 місяців після припинення/скасування воєнного стану.
До речі, в цьому плані все залишилося стабільним і після 01.08.2023 (детальніше читайте у статті «Сплата ЄП та ЄСВ «за себе» ФОП груп 1 та 2: як з 01.08.2023?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 61).
Так от, згідно з тією ж нормою п. 919 розд. VIII Закону № 2464 «…розрахунок єдиного внеску у складі податкової декларації не заповнюється за період, в якому відповідно до абзацу першого цього пункту єдиний внесок не нараховувався, не обчислювався та не сплачувався».
Тож
коли ФОП за всі місяці перебування у 2023 році на ЄП (спецЄП) не сплачував ЄСВ «за себе», то виходить, що ЄСВ-додаток можна взагалі не заповнювати і не подавати
Власне, це і підтверджують податківці у своїй консультації. І це важливо, бо в примітках до спецЄП-декларації про п. 919 розд. VIII Закону № 2464 нічого не сказано (сказано лише про ЄСВ-пільговиків).
Приклад. ФОП у I кварталі 2023 року був на звичайному ЄП групи 2. З початку II кварталу перейшов на спецЄП. З 01.08.2023 вирішив перейти на загальну систему, для чого подав заяву на відмову від спецЄП з 01.08.2023. За місяці 2023 року ФОП ЄСВ «за себе» не сплачував.
У такому разі ФОП мав відзвітувати у квартальний строк за I квартал — щодо перебування у I кварталі 2023 року на звичайному ЄП (без ЄСВ-додатка, бо він же з II кварталу перейшов не на загальну систему, а на спецЄП). Надалі щодо звичайного ЄП декларації наростаючим підсумком не подаються.
Далі він мав щомісячно звітувати за місяці квітень — липень 2023 року щодо спецЄП. І от із декларацією зі спецЄП за липень 2023 теоретично він мав би подати додаток 2 щодо ЄСВ, де відобразити інформацію щодо місяців перебування у 2023 році на ЄП (спецЄП). Тобто щодо місяців січень — липень 2023 року.
Але оскільки ЄСВ за жодний із цих місяців ФОП не сплачував, то і додаток 2 може взагалі із декларацією зі спецЄП за липень 2023 не подавати, що підтверджують податківці у своїй консультації.
А якщо б хай навіть за один місяць ЄСВ був би сплачений, то додаток 2 слід було б подати, де за цей місяць показати «звичайні» нарахування, а за решту місяців — нульові.
Далі такий ФОП звітуватиме за рік щодо загальної системи. Разом із такою річною декларацією він теоретично має подати додаток ЄСВ1 із інформацією щодо місяців перебування на загальній системі (серпень — грудень 2023 року). Так от, якщо і за ці місяці ЄСВ не буде сплачено, то і тут, з урахуванням думки податківців, додаток ЄСВ1 подавати буде не потрібно.
