По разъяснениям налоговиков,
чтобы избавиться от ∑Перевищ в таком случае, плательщик может составить дополнительный «нулевой» (без заполненной табличной части) РК с типом причины «20»
Напомним, что если на одну и ту же операцию зарегистрировано две и больше НН и это выявлено впоследствии, то для избежания ∑Перевищ к такой НН надо составить РК с типом причины «20»* (в «шапке» — в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин»).
* Более подробно об этом смотрите статью «Ошибочные налоговые накладные и лимит поставщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 35.
При этом составлен РК с типом причины «20» может быть, только если одновременно соблюдаются следующие условия:
1) в ЕРНН на одну операцию уже зарегистрировано 2 и больше НН (одна из которых — правильная);
2) табличная часть лишней (ошибочной) НН и правильной НН совпадают (являются абсолютно идентичными);
3) к лишней (ошибочной) НН не составлялся РК, которым показатели не выводились в «нуль» (то есть не было каких-то «частичных» РК к такой НН).
Но что делать, если, как в нашей ситуации, плательщик к излишне зарегистрированной НН составил не РК с типом причины «20», а обычный аннулирующий РК «103» и теперь появилось ЕПеревищ?
Отметим, что в самом Порядке № 1307** предусмотрена возможность составления двух видов РК с типом причины «20»:
** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
1) основного — «аннулирующего», когда нам нужно убрать излишне составленную НН и при этом к ней ранее не составлялся «аннулирующий» РК;
2) «нулевого» РК (без заполненной табличной части) — когда мы к ошибочной НН уже регистрировали «аннулирующий» РК. Раньше налоговики отмечали, что такой «нулевой» РК мог применяться только в случае, если к НН аннулирующий РК был зарегистрирован до 01.12.2018 (письмо ГФСУ от 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17).
Однако нынешние разъяснения налоговиков свидетельствуют о том, что «нулевой» РК с типом причины «20» может применяться плательщиком и сейчас.
Так, например, в письме ГНСУ от 20.10.2021 № 3930/ІПК/99-00-21-03-02-06 налоговики говорят, что если для аннулирования повторной НН был составлен «обычный» РК «103», то для избежания ЕПеревищ плательщику надо составить дополнительно к лишней НН еще и «нулевой» РК с типом причины «20».
В таком РК:
— в верхней левой части в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин»» указывается тип причины «20»;
— в заглавной части РК в поле «до податкової накладної» указываются дата и номер излишне составленной налоговой накладной;
— табличная часть РК (разделы А и Б) — не заполняется;
— в информационном поле 1 (с данными о правильной НН) — указываются данные о правильно составленной по операции НН);
— в информационном поле 2 (с данными о предыдущем «аннулирующем» РК) — указывают данные РК, которым раньше аннулировалась ошибочная НН (дата его составления, порядковый номер и регистрационный номер).
Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом).
Как показывает практика, такие «нулевые» РК с типом причины «20» сейчас регистрируются в ЕРНН. Поэтому есть шанс с помощью такого РК избавиться от возникшего ∑Перевищ.
