Темы статей
Выбрать темы

Прощение долга: учет у должника (одариваемого)

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Теперь рассмотрим, как операции прощения долга отразятся в учете у должника (одариваемого), которому простили долг.

Бухгалтерский учет

Обязательство, не подлежащее погашению, должник (одариваемый) признает доходом (п. 15 НП(С)БУ 15 «Доход», п. 5 НП(С)БУ 11 «Обязательства»). Поэтому сумму списываемой кредиторской задолженности (прощенного долга) должник включает в состав прочих операционных доходов: Дт 63, 68 — Кт 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете должников (и малодоходников, и высокодоходников) прощенный долг (списание кредиторской задолженности) отразится по бухучетным правилам. То есть через бухдоходы увеличит финрезультат (объект налогообложения). Налоговые разницы при списании кредиторской задолженности (прощении долга) для должников НКУ не предусмотрены (письма ГНСУ от 09.02.2023 № 274/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 18.10.2021 № 3884/ІПК/99-00-21-02-02-06).

НДС

Тут все зависит от того, какая задолженность (денежная или товарная) прощается.

Прощение денежной задолженности. Товар получен, но так и не оплачен. Покупателю (должнику) продавец простил денежный долг.

В таком случае для покупателя (должника) неоплаченные товары (услуги) становятся бесплатно полученными (п.п. 14.1.13 НКУ). И хотя в корректировочной ст. 192 НКУ такая ситуация не упоминается, по бесплатно полученным товарам покупателю в периоде прощения задолженности нужно откорректировать НК (так как долг прощен и не будет уплаты НДС). При этом корректировать НК контролеры предлагают:

— если НК отражался после 01.07.2015, — путем начисления компенсирующих НО (письма ГНСУ от 09.02.2023 № 274/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 26.05.2021 № 2019/ІПК/99-00-21-02-02-06),

— если НК отражался до 01.07.2015, — путем уменьшения НК на основании бухсправки (письма ГФСУ от 08.02.2019 № 459/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГНСУ от 01.06.2021 № 2175/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Хотя, по правде, о прощении долга в п. 198.5 НКУ не сказано. Поэтому начисление компенсирующих НО — придумка налоговиков, и правильно именно уменьшать (корректировать) НК.

Прощение товарной задолженности. Получена предоплата, но товар так и не отгружен. Продавцу (должнику) покупатель простил товарный долг.

Если получена предоплата (под которую товар так и не отгружен), то после прощения задолженности операция превращается в безвозвратную финансовую помощь (п.п. 14.1.257 НКУ). Такая операция не является объектом НДС (исчезает объект обложения НДС). Поэтому продавцу нужно откорректировать НО.

Правда, с корректировкой (уменьшением) НО без наличия уменьшающего РК (зарегистрированного покупателем) у продавца могут быть проблемы. Поскольку, несмотря на отсутствие объекта обложения НДС, корректировку НО без зарегистрированного РК не признают налоговики (письмо ГНСУ от 07.07.2023 № 1741/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Единый налог

Прощение денежной задолженности. Отдельной нормы, требующей от единоналожников включать сумму прощенного денежного долга в состав ЕН-дохода (как по кредиторке с истекшим сроком исковой давности), в НКУ нет. Однако, по разъяснениям налоговиков, полученные товары (работы, услуги), которые не были оплачены и по которым кредиторская задолженность списана по договоренности сторон (прощена), считаются согласно п.п. 14.1.13 НКУ бесплатно полученными (БЗ 107.01.03, письма ГНСУ от 23.12.2022 № 2357/ІПК/99-00-04-03-03-06, от 06.11.2020 № 4594/ІПК/99-00-04-05-03-06). А как известно, бесплатно полученные товары (работы, услуги) увеличивают доход единоналожника (п. 292.3 НКУ). Поэтому

стоимость таких бесплатно полученных товаров (работ, услуг) включается в периоде договоренности о прощении задолженности в ЕН-доход

Причем стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) увеличивает доход всех единоналожников: независимо от НДС-статуса (т. е. и плательщиков, и неплательщиков НДС) и всех групп 1 — 3 (т. е. и физических, и юридических лиц). При этом стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) включается в ЕН-доход с учетом обычных цен (БЗ 108.01.02, БЗ 107.01.03).

Заметьте: под бесплатно полученными товарами (работами, услугами) п. 292.3 НКУ понимает товары (работы, услуги), полученные по письменным договорам (поэтому если договор был устным, — формально единоналожный доход не возникает). Однако при прощении долга без письменного документа вряд ли можно обойтись.

Прощение товарной задолженности. Если получена предоплата, под которую товар так и не отгружен, то на дату списания (прощения) товарной задолженности полученная предоплата становится безвозвратной финансовой помощью. Однако предоплата уже была включена единоналожником в ЕН-доход при получении. Поэтому повторно включать ее в ЕН-доход и облагать такие денежные средства ЕН не нужно. Разве что, если единоналожник — плательщик НДС (у которого ранее в ЕН-доход попала предоплата без учета НДС), то при прощении задолженности сумму НДС придется довключить в ЕН-доход.

Другое дело — если предоплата была получена еще на общей системе налогообложения, а после перехода на ЕН единоналожнику (должнику) прощается товарный долг. Тогда сумма полученной предоплаты в налогообложении еще не поучаствовала. Поэтому при прощении задолженности ее придется единоналожнику (должнику) включить в ЕН-доход.

А вот если товарный долг прощается единоналожнику-предпринимателю (должнику), то также следует учесть, что при получении предоплаты такую сумму единоналожник-предприниматель уже включил в ЕН-доход. А следовательно, при прощении товарной задолженности повторно такая сумма отражаться в составе доходов и облагаться ЕН не должна.

Однако налоговики могут рассматривать прощенную задолженность как получение ФЛП-единоналожником безвозвратной финансовой помощи и требовать ее обложения (как «гражданских» доходов) по гражданским правилам, т. е. НДФЛ (18 %) и ВС (1,5 %). Так как, по мнению налоговиков, получение безвозвратной финпомощи не связано с осуществлением предпринимателем хозяйственной деятельности на ЕН (БЗ 107.01.03). А при таком подходе (чтобы не возникло двойного обложения) нужно откорректировать ЕН-доход и сумму аванса, которая была обложена единым налогом, из ЕН-дохода исключить. Однако в таком случае лучше получить ИНК в свой адрес.

Подытоживая все вышесказанное, покажем отражение прощения долга в учете одариваемого (должника).

Прощение долга в учете одариваемого (должника)

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн

Дт

Кт

У продавца

(прощение товарного долга — поставки товара под предоплату)

Ситуация 1. Получена предоплата от покупателя в сумме 60000 грн (в том числе НДС — 10000 грн). Продавцу (должнику) покупатель простил товарный долг.

1

Получена предоплата

311

681

60000

2

Начислены НО по НДС

643

641/НДС

10000

3

Прощен товарный долг:

— списана сумма прощенного долга

681

717

60000

— откорректированы НО по НДС (на основании зарегистрированного покупателем уменьшающего РК)

643

643/2*

10000

643/2

641/НДС

10000

* Рекомендуем использовать дополнительный субсчет 643/2 «Налоговые обязательства: РК без регистрации» (для учета временного разрыва между датой составления РК и датой его регистрации покупателем в ЕРНН).

У покупателя

(прощение денежного долга — оплаты за полученный товар)

Ситуация 2. Получены товары стоимостью 120000 грн (в том числе НДС — 20000 грн). Покупателю (должнику) продавец простил денежный долг.

1

Получены товары

281

631

100000

2

Отражен НК по НДС (при наличии зарегистрированной НН)

644/1

631

20000

641/НДС

644/1

20000

3

Прощен денежный долг:

— списана сумма прощенного долга

631

717

120000

— откорректирован НК путем начисления компенсирующих НО

949

641/НДС*

20000

* Если плательщик следует разъяснениям налоговиков и начисляет компенсирующие НО, а не уменьшает НК.

Выводы

  • В бухгалтерском учете сумма прощенного долга у одариваемого (должника) включается в доходы.
  • В налоговоприбыльном учете у должников (малодоходников и высокодоходников) прощение долга (списание кредиторской задолженности) отразится по бухучетным правилам (т. е. через бухдоходы увеличит финрезультат — объект налогообложения).
  • По прощенному долгу должнику нужно провести корректировку НДС. Налоговики советуют покупателю (должнику) — откорректировать НК, начислив компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ. А вот продавец (должник) сможет уменьшить (откорректировать) НО только на основании уменьшающего РК, зарегистрированного покупателем.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше