Да, на сегодня работает правило, которое дает возможность включить в налоговый кредит зарегистрированную НН, с даты составления которой не прошло 365 дней. В то же время, отсчитывая срок на включение НН в налоговый кредит, стоит учитывать военную приостановку сроков. Подробно это объясним дальше.
НН военного времени. Начнем с того, что с 01.01.2022 по общему правилу предельный срок отражения налогового кредита по НН составляет 365 дней с даты ее составления (п. 198.6 НКУ).
В то же время следует учитывать, что с началом военного положения течение срока для включения НДС в НК по НН было приостановлено (п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ). Сначала планировалось, что эта приостановка просуществует до конца военного положения, но впоследствии она была ограничена 1 августа 2023.
Следовательно,
на сегодня в налоговый кредит предприятие имеет право включить НН, которые составлены в период с 24.02.2022 и до 01.08.2023 в течение 365 дней начиная с 01.08.2023
Например, НН на предоставление арендных услуг за июнь-2023 датирована 30.06.2023 и зарегистрирована 05.07.2023. Учитывая, что с 24.02.2022 и по 01.08.2023 действовала военная приостановка сроков, то считать 365 дней на включение НН в налоговый кредит следует начиная только с 01.08.2023 (с даты возобновления течения срока).
То есть предельный срок отражения налогового кредита по такой НН приходится на 30.07.2024.
Таким образом, включить НН, составленную в июне-2023 и зарегистрированную в ЕРНН в июле, можно в последний раз в декларацию за июль 2024 года (период, на который приходится 365-й день). Поэтому если предприятие возобновит свою деятельность до июля-2024, то оно сможет, не создавая отрицательного значения, включить такую НН в декларацию по НДС.
Такой же подход к определению периода попадания НН в налоговый кредит будет в случае составления ее до 01.08.2023 и регистрации в ЕРНН после этой даты. Дело в том, что отсчет 365 дней начинается с даты составления НН. А не с даты ее регистрации в ЕРНН.
То есть если НН будет составлена 20.07.2023 и зарегистрирована в ЕРНН 18.08.2023, то отсчет 365 начнется с 01.08.2023. Поэтому в последний раз такую НН можно включить в налоговый кредит в декларации за июль 2024 года.
Довоенные НН. Другое дело, если НН была составлена и зарегистрирована в начале 2022 года, а именно до начала ВП. В этом случае до начала ВП (то есть до приостановки 365-дневного срока) прошел определенный срок. Поэтому после возобновления течения срока 365 дней с 01.08.2023, чтобы определить предельный период включения НН в налоговый кредит, следует отбросить от 365 дней тот срок, который прошел до 24.02.2023.
Например, если НН была составлена 21.01.2022 и зарегистрирована в ЕРНН 10.02.2022, то до начала приостановки срока, отведенного на включение НН в налоговый кредит, прошло 34 дня. Поэтому после возобновления с 01.08.2023 отсчета налоговых сроков плательщик НДС будет иметь не 365, а только 331 день (365 - 34).
То есть предельный срок отражения налогового кредита по этой НН будет 26.06.2024. Следовательно, в последний раз включить в налоговый кредит НДС из такой НН можно в декларацию за июнь 2024 года.
НН после 01.08.2023. Что же касается НН, которые будут составлены начиная с 01.08.2023, то здесь ни о каких приостановках сроков уже говорить не следует. Считать 365 дней на включение НДС из зарегистрированной НН следует в общие сроки, то есть от даты составления соответствующей НН.
Так, например, если НН будет составлена 31.08.2023, то отсчет 365-дневного срока начнется с даты составления такой НН. Следовательно, такую НН в налоговый кредит удастся включить в последний раз в декларацию за август 2024 года.
