Так, на сьогодні працює правило, яке дає змогу включити до податкового кредиту зареєстровану ПН, з дати складання якої не минуло 365 днів. Водночас, відраховуючи строк на включення ПН до податкового кредиту, варто враховувати воєнну призупинку строків. Детально це пояснимо далі.
ПН воєнного часу. Розпочнемо з того, що з 01.01.2022 за загальним правилом граничний строк відображення податкового кредиту за ПН складає 365 днів з дати її складання (п. 198.6 ПКУ).
Водночас слід ураховувати, що з початком воєнного стану перебігу строку для включення ПДВ у ПК за ПН було призупинено (п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Спочатку планувалося, що ця призупинка проіснує до кінця воєнного стану, але згодом її було обмежено 1 серпня 2023.
Отже,
на сьогодні до податкового кредиту підприємство має право включити ПН, що складені в період з 24.02.2022 і до 01.08.2023 протягом 365 днів починаючи з 01.08.2023
Наприклад, ПН на надання орендних послуг за червень 2023 датована 30.06.2023 і зареєстрована 05.07.2023. Враховуючи те що з 24.02.2022 і по 01.08.2023 діяла воєнна призупинка строків, то рахувати 365 днів на включення ПН до податкового кредиту слід починаючи тільки з 01.08.2023 (з дати відновлення перебігу строку).
Тобто граничний строк відображення податкового кредиту за такою ПН припадає на 30.07.2024.
Таким чином, включити ПН, складену у червні 2023 і зареєстровану ЄРПН у липні, можна востаннє у декларацію за липень 2024 року (період, на який припадає 365-й день). Тому якщо підприємство відновить свою діяльність до липня 2024, то воно зможе, не створюючи від’ємного значення, включити таку ПН у декларацію з ПДВ.
Такий самий підхід до визначення періоду потрапляння ПН до податкового кредиту буде у випадку складання її до 01.08.2023 і реєстрації у ЄРПН після цієї дати. Річ у тому, що відлік 365 днів починається з дати складання ПН. А не з дати її реєстрації у ЄРПН.
Тобто якщо ПН буде складена 20.07.2023 і зареєстрована у ЄРПН 18.08.2023, то відлік 365 розпочнеться з 01.08.2023. Тож востаннє таку ПН можна включити до податкового кредиту у декларації за липень 2024 року.
Довоєнні ПН. Інша справа, якщо ПН була складена і зареєстрована на початку 2022 року, а саме до початку ВС. У цьому випадку до початку ВС (тобто до призупинки 365-денного строку) сплив певний строк. Тому після відновлення перебігу строку 365 днів з 01.08.2023, щоб визначити граничний період включення ПН до податкового кредиту, слід відкинути від 365 днів той строк, що минув до 24.02.2023.
Наприклад, якщо ПН була складена 21.01.2022 і зареєстрована у ЄРПН 10.02.2022, то до початку призупинення строку, відведеного на включення ПН до податкового кредиту, минуло 34 дні. Тому після поновлення з 01.08.2023 відліку податкових строків платник ПДВ матиме не 365, а лише 331 день (365 - 34).
Тобто граничний строк відображення податкового кредиту за цією ПН буде 26.06.2024. Отже, востаннє включити до податкового кредиту ПДВ з такої ПН можна у декларацію за червень 2024 року.
ПН після 01.08.2023. Що ж стосується ПН, які будуть складені починаючи з 01.08.2023, то тут ні про які призупинки строків уже говорити не слід. Рахувати 365 днів на включення ПДВ із зареєстрованої ПН слід у загальні строки, тобто від дати складання відповідної ПН.
Так, наприклад, якщо ПН буде складена 31.08.2023, то відлік 365-денного строку почнеться з дати складання такої ПН. Отже, таку ПН до податкового кредиту вдасться включити востаннє у декларацію за серпень 2024 року.
