Приведем перечень документов, которые позволяют избежать двойного налогообложения доходов ФЛП, в таблице (см. ниже). Теоретическую почву этой информации ищите в статье «Выплачиваем доход ФЛП: документы для избежания двойного налогообложения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 17.
| У кого приобретаем | Что приобретаем | Какие документы нужны для | |
| неудержания НДФЛ/ВС | неначисления ЕСВ | ||
| у ФЛП-общесистемщика | товары | копия документа, подтверждающего государственную регистрацию ФЛП как субъекта предпринимательской деятельности (извлечение или выписка из ЕГР)* (п. 177.8 НКУ, БЗ 104.12, БЗ 126.05, утратившая силу с 03.09.2022 по формальным основаниям) | с операций купли-продажи товаров ЕСВ вообще не уплачивается |
| работы (услуги) | копия выписки/извлечения из ЕГР** | ||
| * Несмотря на то, что п. 177.6 НКУ требует доходы ФЛП-общесистемщика, полученные от незарегистрированной в ЕГР деятельности, облагать налогом по правилам, установленным для физлиц, субъект хозяйствования, который выплатил такой доход, не обязан проверять зарегистрированные виды деятельности. Главное, чтобы ваш контрагент был зарегистрирован как предприниматель. ** Избежать двойного начисления ЕСВ на вознаграждения по ГПД, заключенным с ФЛП, можно, если работы/услуги, которые выполняются/предоставляются по такому договору, отвечают видам деятельности, указанным в ЕГР (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI). По выписке или по извлечению из ЕГР вы как раз и сможете в этом убедиться. | |||
| у ФЛП-единоналожника | товары | извлечение из Реестра плательщиков единого налога, копия которого в случае необходимости предоставляется юридическим лицам и предпринимателям, с которыми ФЛП имеет хозяйственные отношения* (п.п. 165.1.36 НКУ, п.п. 2 п. 297.1 НКУ, БЗ 107.05) | с операций купли-продажи товаров ЕСВ вообще не уплачивается |
| работы (услуги) | такие же, как и от ФЛП-общесистемщика (см. выше) | ||
| * НКУ не обязывает субъектов хозяйствования при взаимодействии с предпринимателями-единоналожниками запасаться документами, которые подтверждают их ЕН-статус. В целом, на наш взгляд, требование получать документы именно от ФЛП-контрагента давно устарело. Поэтому если по определенным причинам получить извлечение от самого ФЛП не удается, можно обойтись проверкой по Реестру плательщиков ЕН (а для большей уверенности сделать скриншот). Этот реестр (и ЕГР также) на сегодня открытый. | |||
Выплаты ФЛП в приложении 4ДФ. Предприятие, которое выплачивает/предоставляет доход физлицу-предпринимателю, не является его налоговым агентом. Аналогичного мнения обычно придерживаются и суды (см. постановление ВС от 28.09.2021 по делу № 809/4194/15).
В то же время
для отражения выплат предпринимателям в приложении 4ДФ предусмотрен отдельный признак дохода «157»
Поэтому ГНСУ традиционно настаивает на включении в 4ДФ предпринимательских доходов (см. консультации в БЗ 103.25 — эту и эту).
Обратите внимание! Плательщикам НДС лучше не игнорировать такое требование фискалов, поскольку это может привести к отнесению покупателя — плательщика НДС к рисковым по критерию риска 8 «налоговая информация». Если налоговики хотят проверять происхождение товара в автоматическом режиме с помощью системы мониторинга, то в группе риска могут оказаться те, кто покупал товар у неплательщика (например, у ФЛП, в том числе на едином налоге).
Вместе с тем в этом основании речь идет только о товарах, потому приобретение услуг у неплательщиков не может быть основанием для включения в рисковые.
Как правильно заполнить приложение 4ДФ, если доход выплачивается ФЛП по операциям в пределах его предпринимательской деятельности?
Налоговики в БЗ 103.25 разъясняют, что в таком случае в приложении 4ДФ заполняют графы 3а «Сума нарахованого доходу», 3 «Сума виплаченого доходу» и графа 6 «Ознака доходу», в которой указывают признак дохода «157».
При этом графу 3 заполняют в случае фактической выплаты дохода. Например, если начисление дохода было осуществлено в феврале (I квартал), а выплата состоялась в апреле (II квартал), то начисленную сумму следует отразить в графе 3а приложения 4ДФ за февраль в I квартале, а выплаченную сумму — в графе 3 приложения 4ДФ за апрель во ІІ квартале.
В то же время графы 4а «Сума нарахованого податку», 4 «Сума перерахованого податку», 5а «Сума нарахованого військового збору» и 5 «Сума перерахованого військового збору» не заполняют.
