Наведемо перелік документів, які дозволяють уникнути подвійного оподаткування доходів ФОП, у таблиці (див. нижче). Теоретичне підґрунтя цієї інформації шукайте в статті «Виплачуємо дохід ФОПу: документи для уникнення подвійного оподаткування» // «Податки & бухоблік», 2023, № 17.
| У кого придбаваємо | Що придбаваємо | Які документи потрібні для | |
| неутримання ПДФО/ВЗ | ненарахування ЄСВ | ||
| у ФОП-загальносистемника | товари | копія документа, що підтверджує державну реєстрацію ФОП як суб’єкта підприємницької діяльності (витяг або виписка з ЄДР)* (п. 177.8 ПКУ, БЗ 104.12, БЗ 126.05, що втратила чинність з 03.09.2022 з формальних підстав) | з операцій купівлі-продажу товарів ЄСВ узагалі не сплачується |
| роботи (послуги) | копія виписки/витягу з ЄДР** | ||
| * Попри те, що п. 177.6 ПКУ вимагає доходи ФОП-загальносистемника, отримані від незареєстрованої в ЄДР діяльності, оподатковувати за правилами, встановленими для фізосіб, суб’єкт господарювання, який виплатив такий дохід, не зобов’язаний перевіряти зареєстровані види діяльності. Головне, щоб ваш контрагент був зареєстрований як підприємець. ** Уникнути подвійного нарахування ЄСВ на винагороди за ЦПД, укладеними з ФОП, можна, якщо роботи/послуги, що виконуються/надаються за таким договором, відповідають видам діяльності, зазначеним у ЄДР (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI). За випискою або за витягом з ЄДР ви якраз і зможете в цьому переконатися. | |||
| у ФОП-єдиноподатника | товари | витяг з Реєстру платників єдиного податку, копія якого у разі потреби надається юридичним особам і підприємцям, з якими ФОП має господарські відносини* (п.п. 165.1.36 ПКУ, п.п. 2 п. 297.1 ПКУ, БЗ 107.05) | з операцій купівлі-продажу товарів ЄСВ узагалі не сплачується |
| роботи (послуги) | такі самі, як і від ФОП-загальносистемника (див. вище) | ||
| * ПКУ не зобов’язує суб’єктів господарювання при взаємодії з підприємцями-єдиноподатниками запасатися документами, що підтверджують їх ЄП-статус. Загалом, на наш погляд, вимога отримувати документи саме від ФОП-контрагента давно застаріла. Тож якщо з певних причин отримати витяг від самого ФОП не вдається, можна обійтися перевіркою за Реєстром платників ЄП (а для більшої впевненості зробити скріншот). Цей реєстр (і ЄДР також) на сьогодні відкритий. | |||
Виплати ФОП у додатку 4ДФ. Підприємство, що виплачує/надає дохід фізособі-підприємцеві, не є його податковим агентом. Аналогічної думки зазвичай дотримуються й суди (див. постанову ВС від 28.09.2021 у справі № 809/4194/15).
Водночас
для відображення виплат підприємцям у додатку 4ДФ передбачена окрема ознака доходу «157»
Тому ДПСУ традиційно наполягає на включенні до 4ДФ підприємницьких доходів (див. консультації в БЗ 103.25 — цю і цю).
Зверніть увагу! Платникам ПДВ краще не ігнорувати таку вимогу фіскалів, оскільки це може призвести до віднесення покупця — платника ПДВ до ризикових за критерієм ризику 8 «податкова інформація». Якщо податківці хочуть перевіряти походження товару в автоматичному режимі за допомогою системи моніторингу, то в групі ризику можуть опинитися ті, хто купував товар у неплатника (наприклад, у ФОП, у тому числі на єдиному податку).
Разом з тим у цій підставі йдеться тільки про товари, тому придбання послуг у неплатників не може бути підставою для включення в ризикові.
Як правильно заповнити додаток 4ДФ, якщо дохід виплачується ФОП за операціями в межах його підприємницької діяльності?
Податківці в БЗ 103.25 роз’яснюють, що в такому разі в додатку 4ДФ заповнюють графи 3а «Сума нарахованого доходу», 3 «Сума виплаченого доходу» та графа 6 «Ознака доходу», у якій зазначають ознаку доходу «157».
При цьому графу 3 заповнюють у разі фактичної виплати доходу. Наприклад, якщо нарахування доходу було здійснено у лютому (І квартал), а виплата відбулася у квітні (II квартал), то нараховану суму слід відобразити в графі 3а додатка 4ДФ за лютий у I кварталі, а виплачену суму — у графі 3 додатка 4ДФ за квітень у ІІ кварталі.
Водночас графи 4а «Сума нарахованого податку», 4 «Сума перерахованого податку», 5а «Сума нарахованого військового збору» та 5 «Сума перерахованого військового збору» не заповнюють.
