Торговля: определения понятий
Начнем с терминологии. Если обратиться к Методпояснениям к КВЭД* (в которых раскрываются характеристики кодов), то в них определено, что:
— розничная торговля (код 47) — это перепродажа (продажа без переработки) новых или б/у товаров для личного потребления или домашнего пользования преимущественно населению в магазинах, торговых центрах, палатках, киосках, компаниями почтового заказа, уличными торговцами и т. п. При этом розничную торговлю классифицируют, прежде всего, по типу места торговли и разделяют: на торговлю в магазинах и внемагазинную торговлю;
— оптовая торговля (код 46) — это перепродажа (продажа без переработки) новых или подержанных товаров розничным торговцам, предприятиям и организациям или другим оптовикам, деятельность агентов или посредников по покупке товаров от имени подобных лиц или продаже товаров подобным лицам и компаниям.
Похожие определения можно найти и в Государственном стандарте Украины 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий».
Таким образом, розница нацелена на конечных потребителей и продажу товаров преимущественно простым физлицам (обычным гражданам) для личного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью (как правило, по публичному договору купли-продажи, ст. 633 ГКУ). Тогда как при оптовой торговле товары продаются субъектам хозяйствования (как правило, по отдельным договорам) для последующей перепродажи и использования в предпринимательской деятельности. Причем,
как уточняется в Методпояснениях к КВЭД, отличие между кодами 46 (оптовая торговля) и 47 (розничная торговля) базируется на типе потребителя, который преобладает
Ну а поскольку в данном случае ФЛП реализует товары в магазине и продает их преимущественно населению (простым физлицам), то занимается он розничной торговлей (а не оптовой). И то, что он продает товар большими партиями, на вид осуществляемой деятельности никоим образом не влияет. Поэтому для этой деятельности предпринимателю следовало выбрать розничный код КВЭД (код 47)*. Если же среди покупателей появляются и субъекты хозяйствования, то ему необходим и код оптовой торговли.
* О разграничении розницы и опта см. также статью «Розничному ЕН-торговцу заплатили с КПК» // «Налоги & бухучет», 2021, № 97.
В чем ошибка?
Согласно правилам работы на упрощенной системе налогообложения единоналожники вправе осуществлять те виды деятельности, данные о которых внесены в Реестр плательщиков ЕН. О том же говорят и контролеры, отмечая, что предприниматели-единоналожники не имеют права в рамках предпринимательской деятельности осуществлять виды деятельности, которые не указаны в их учетных данных (БЗ 107.01.01).
А в данном случае предприниматель-единоналожник по ошибке выбрал не тот КВЭД — опт (код 46), вместо розницы (код 47). Так как ошибочно решил, что торгует оптом, хотя в действительности занимался розничной торговлей. Правда, если среди покупателей есть и субъекты хозяйствования, то ему нужен и код опта (46).
Раз на розницу у ФЛП на ЕН розничного кода не было, возникло нарушение — поскольку предприниматель осуществлял вид деятельности, не указанный в Реестре плательщиков ЕН. В итоге предпринимателем были нарушены условия работы на упрощенке.
Последствия
Из-за допущенного нарушения (осуществления деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН) придется:
— ФЛП на ЕН групп 1 и 2 — с дохода, полученного от такой незарегистрированной деятельности, уплатить единый налог по повышенной ставке 15 % (п.п. 2 п. 293.4, п.п. 296.5.5 НКУ). А вот для единоналожников группы 3 (юрлиц и ФЛП) уплаты налога по повышенной ставке с дохода (полученного от разрешенной, но незарегистрированной при этом деятельности) не предусмотрено. Поэтому такие доходы у третьегруппников облагаются в общем порядке по обычной ставке ЕН (а не двойной) и, увы,
— покинуть упрощенку и перейти на общую систему налогообложения — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором было допущено такое нарушение (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ). Для этого единоналожнику нужно не позже чем за 10 дней до начала следующего налогового квартала подать в контролирующий орган заявление об отказе от ЕН (п.п. 298.2.1 НКУ).
Иначе, если единоналожник так не поступит добровольно, и нарушение обнаружат контролеры, то принудительно аннулируют регистрацию в качестве плательщика ЕН — с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение (п.п. 3 п. 299.10, п 299.11 НКУ). При этом, начиная с квартала утраты ЕН-статуса, все доходы фискалы будут расценивать как доходы, полученные на общей системе, с соответствующим налогообложением! Таким образом,
осуществление деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН, грозит единоналожнику потерей ЕН-статуса
Поэтому для ведения соответствующей деятельности сперва необходимо ее код добавить в Реестр плательщиков ЕН.
Добавляем код КВЭД
Для добавления новых видов деятельности единоналожнику необходимо:
1) вначале их добавить в ЕГР (если в ЕГР они еще не внесены), а также
2) сообщить об изменении видов деятельности налоговикам — чтобы они внесли такие данные в Реестр плательщиков ЕН. Для этого нужно подать контролерам Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (по форме, утвержденной приказом Минфина от 16.07.2019 № 308, п.п. 4 п.п. 298.3.1 НКУ), в котором:
— проставить отметку в поле «Внесення змін»;
— в п. 5.4 «Внесення змін до реєстру платників єдиного податку» — сделать отметку в поле относительно «видів господарської діяльності»;
— в поле «8. Обрані види діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010» — указать весь (!) обновленный полный перечень видов деятельности, которые планируем осуществлять (а не только новый добавляемый вид).
Подать такое Заявление необходимо:
— ФЛП групп 1 и 2 — не позже 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения (п. 298.5 НКУ);
— единоналожникам группы 3 (как разъясняют налоговики, ориентируясь при этом на п. 298.6 НКУ, — поскольку специальный срок для третьегруппников не установлен) — не позже последнего дня квартала, в котором произошли такие изменения (БЗ 107.01.01, БЗ 108.04).
И хотя такие сроки допускают, что Заявление может быть подано вдогонку (т. е. по горячим следам уже начатой деятельности), советуем все же подать его заблаговременно и
чтобы не рисковать — осуществлять новый вид деятельности лучше только после того, как новый КВЭД появится в Реестре плательщиков ЕН
В свою очередь, налоговики в день подачи Заявления об изменениях внесут такие изменения в Реестр плательщиков ЕН (п. 299.8 НКУ, БЗ 107.05).
Впрочем, внести в ЕГР изменения о видах деятельности ФЛП на ЕН могут также и через «Дію». Тогда такие изменения автоматически попадут налоговикам и будут отражены в Реестре плательщиков ЕН (поэтому подавать дополнительное заявление налоговикам не придется). Подробнее о том, как добавить КВЭД, см. «Как ФЛП-единщику изменить/добавить вид деятельности» // «Налоги & бухучет», 2023, № 71 и «Как юрлицу добавить новый КВЭД?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 36.
И после того как информация о видах деятельности появится в Реестре плательщиков ЕН, можно их осуществлять.
Выводы
- Если единоналожник выбрал не тот КВЭД, то возникает риск, что он ведет незарегистрированную деятельность и нарушает условия работы на ЕН.
- В случае осуществления незарегистрированной деятельности (не указанной в Реестре плательщиков ЕН) придется перейти на общую систему обложения. А ФЛП на ЕН групп 1 и 2 — уплатить единый налог по повышенной ставке 15 % с дохода, полученного от такой деятельности.
- Для ведения нового вида деятельности необходимо добавить КВЭД в ЕГР (если его там нет) и в Реестр плательщиков ЕН.