Темы статей
Выбрать темы

Первоначальная стоимость импортных товаров: как сформировать?

Солошенко Людмила, налоговый эксперт
Ввезенный импортный товар, как и любые ТМЦ, нужно оприходовать. По какой стоимости приходовать товар? Как пересчитывать расходы на его покупку, выраженные в валюте? И что еще учесть при формировании первоначальной стоимости — разберем в статье.

Что включаем в стоимость?

Первоначальную стоимость импортных товаров (как и украинских) формируют с учетом положений п. 9 НП(С)БУ 9 «Запасы». То есть в первоначальную стоимость (ПС) импортного товара включают:

— собственно стоимость импортного товара по договору с нерезидентом,

а также

— таможенные платежи (ввозную пошлину, плату за выполнение таможенных формальностей в нерабочее время или вне места расположения таможенных органов);

— услуги таможенного брокера (письмо Минфина от 29.11.2013 № 31-08410-07-27/34996);

— расходы на сертификацию импортных товаров (если сертификат связан с конкретной партией импортного товара; подробнее см. «Расходы на сертификацию импортных товаров» // «Налоги & бухучет», 2014, № 89);

— расходы на хранение товаров на таможенном складе;

— транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — расходы на доставку (перевозку, услуги экспедитора).

Также учтите, что:

если товары импортирует неплательщик НДС — то в первоначальную стоимость импортных товаров попадет сумма НДС, уплаченного при ввозе (как сумма налогов в связи с приобретением запасов, невозмещаемых предприятию);

если при оплате каких-либо услуг нерезидентов, связанных с приобретением товаров, удерживаем налог на репатриацию (скажем, со стоимости осуществленной нерезидентом перевозки удерживаем налог на фрахт) — то в первоначальную стоимость импортных товаров включают полную стоимость услуг, приобретаемых у нерезидента, — т. е. еще до удержания налога на репатриацию. Так, если по договору с нерезидентом стоимость перевозки составляет, скажем, $1000, с которой удерживаем 6 % налог на фрахт (т. е. $60) и платим нерезиденту разницу ($940), то в составе первоначальной стоимости импортных товаров учтем полную сумму затрат на такую перевозку (в размере $1000 — т. е. еще до удержания налога на фрахт — которую потом пересчитаем в гривни).

Однако в первоначальную стоимость импортного товара не включают:

— курсовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов с иностранными поставщиками за полученные товары/услуги;

— расходы, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты стоимости товаров/услуг.

Правда, так как товары приобретаем у иностранных контрагентов, стоимость импортного товара выражена в валюте и расчеты с нерезидентами осуществляются в валюте, то при формировании первоначальной стоимости товаров также добавляются валютные учетные особенности, установленные НП(С)БУ 21. Ведь стоимость товара и других услуг, приобретаемых у нерезидентов за валюту, придется пересчитать в национальную валюту — гривни. По каким правилам проводят этот пересчет?

Пересчет валютных расходов в гривни

Пересчет валютной составляющей. Валютный эквивалент стоимости импортного товара пересчитывают в гривни по правилам, установленным пп. 5, 6 НП(С)БУ 21. По этим правилам важно, какое событие было первым: получение товара или оплата за него — так как от этого зависит, какой курс НБУ брать при пересчете.

Пересчет расходов в валюте при формировании ПС

Первое событие

Пункт НП(С)БУ 21

По какому курсу пересчитывают валютные расходы при формировании ПС

Получение товара

п. 5

по курсу НБУ на дату оприходования товаров

Перечисление аванса

п. 6

по курсу НДС на дату уплаты аванса*

* То есть запоминают валютный курс, который действовал на дату перечисления нерезиденту валютного аванса. И потом по такому курсу приходуют товар при получении.

Причем по аналогичным правилам (с учетом курса НБУ на дату первого события) пересчитывают (из валюты в гривни) не только стоимость собственно импортных товаров, но и величину других расходов, связанных с приобретением, выраженных в валюте (в частности, расходов на доставку — если перевозку осуществил нерезидент).

Предоплата

Частичные оплаты. А если первой была оплата и аванс нерезиденту перечисляли в несколько этапов — по частям? Как пересчитывать стоимость импортных товаров из валюты в гривни в этом случае?

Такая ситуация урегулирована п. 6 НП(С)БУ 21, которым предусмотрено, что

при частичных авансовых оплатах первоначальную стоимость поступивших импортных товаров определяют по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов — исходя из последовательности осуществления авансовых оплат

То есть в таком случае ориентируются на курсы НБУ, которые действовали на каждую дату осуществления частичных предварительных оплат. Поэтому при частичных авансовых оплатах стоимость импортных товаров формируется из нескольких частей — каждая из которых определяется по своему валютному курсу (на дату перечисления части оплаты). Соответственно часть — по курсу НБУ на дату перечисления первого аванса, часть — по курсу НБУ на дату перечисления второго аванса и т. д. А вот возможности использования, скажем, какого-то усредненного курса в таком случае НП(С)БУ не предусмотрено.

Частичный аванс → ввоз товара. Допустим, что события происходили в следующей последовательности: (1) сперва перечисление нерезиденту частичного аванса, потом (2) получение всей партии товара и потом (3) перечисление оставшейся оплаты нерезиденту.

В таком случае первоначальная стоимость импортных товаров будет сформирована из таких двух составляющих:

— суммы уплаченного частичного аванса — пересчитанного в гривни по курсу НБУ на дату его перечисления;

— оставшейся части стоимости товаров (т. е. за вычетом перечисленного аванса) — пересчитанной в гривни по курсу НБУ на дату их оприходования.

А вот последнее событие — перечисление оставшейся оплаты нерезиденту за полученный (оприходованный) товар — на формирование его первоначальной стоимости уже никак не повлияет.

Цена за единицу

А что если товар поштучный? Как при частичных предоплатах определить цену 1 шт импортного товара? Считаем, что в таком случае

для определения цены за единицу нужно отталкиваться от ввозимых (приходуемых) партий — т. е. от того, как был ввезен товар: весь сразу или по частям

Тогда если:

весь товар был импортирован (одной партией) и дальше оприходован — то чтобы найти цену единицы импортного товара для такой партии, гривневый эквивалент общей стоимости товара надо поделить на его количество (расчет цены в таком случае приведен далее в примере);

— товар ввозился партиями и партиями приходовался — то тогда цену за единицу следует определять для каждой партии. Для этого гривневый эквивалент стоимости соответствующей партии товара делят на количество товара в партии. Пример расчета цены за единицу товара в этом случае см. в статье «Оплата импорта частями: формируем первоначальную стоимость» // «Налоги & бухучет», 2022, № 62.

Рассмотрим следующий пример.

Пример. По условиям ВЭД-договора предприятие импортировало товары стоимостью $10000 (всего 100 шт.). Операции происходили в следующей последовательности:

Дата

Курс НБУ, грн/$

(условный)

События

02.04.2024

38,00

перечислена 50 % предоплата за товар нерезиденту ($5000)

05.04.2024

38,50

(курс в ТД)

ввоз и растаможка всей партии товара (стоимостью $10000)

08.04.2024

39,00

поступление (доставка) товара на склад и оприходование всей партии товара

10.04.2024

38,70

перечислены остальные 50 % оплаты за товар ($5000)

Таможенная пошлина, уплаченная при ввозе товаров, составила 10 % (условно). При этом таможенная стоимость товаров (для начисления таможенных платежей) определена в размере $10300 (условно).

Стоимость услуг таможенного брокера — 2000 грн (без НДС).

Расходы на перевозку (доставку) товара сторонним перевозчиком-нерезидентом — $400.

В учете импортные операции отразятся следующим образом:

Импорт товаров с частичной предоплатой

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,

грн/$

Дт

Кт

02.04.2024

Перечисление 50 % предоплаты (курс НБУ — 38,00 грн/$)

1

Перечислена 50 % предоплата за товар нерезиденту

($5000 х 38,00 грн/$)

371

312

$5000

190000

05.04.2024

Ввоз и растаможка товара (курс НБУ — 38,50 грн/$)

2

Уплачены таможенные платежи:

— ввозная таможенная пошлина

($10300 х 38,50 грн/$ х 10 % : 100 % = 39655 грн)

377

311

39655

— ввозной импортный НДС

[($10300 х 38,50 грн/$) + 39665 грн) х 20 % : 100 % = 87241 грн]

377

311

87241

3

Оплачены услуги таможенного брокера

377

311

2000

4

Включена в состав НК сумма импортного НДС, уплаченного при ввозе (на основании импортной ТД)

641/НДС

377

87241

08.04.2024

Оприходование товара (курс НБУ — 39,00 грн/$)

5

Оприходован импортный товар

[($5000 х 38,00 грн/$) + ($5000 х 39,00 грн/$) = 385000 грн*]

281

632

$10000

385000

6

В первоначальную стоимость импортных товаров включены:

— ввозная таможенная пошлина

281

377

39655

— услуги таможенного брокера

281

377

2000

— расходы на доставку товара перевозчиком-нерезидентом

281

632

$400**

15600

7

Отражен зачет задолженности с нерезидентом (на сумму ранее уплаченного аванса)

632

371

$5000

190000

* Стоимость импортных товаров сформирована из:

— предоплаченной части ($5000) — пересчитанной по курсу НБУ, действовавшему на дату предоплаты (38,00 грн/$), и

— остальной части ($5000) — пересчитанной по курсу НБУ, действующему на дату оприходования (39,00 грн/$).

Импортный товар оприходован датой поступления на склад — т. е. датой перехода рисков и получения контроля над активами (независимо от даты ввоза и растаможки). Поэтому курс из импортной ТД (38,50 грн/$) для оприходования импортного товара никакой роли не играет (хотя он применялся для расчета таможенных платежей).

** Расходы на доставку включены в состав ПС импортных товаров в полной сумме — т. е. еще до удержания налога на репатриацию (налога на фрахт — в данном случае).

10.04.2024

Перечисление остальных 50 % оплаты (курс НБУ — 38,70 грн/$)

8

Перечислены остальные 50 % оплаты за товар нерезиденту

632

312

$5000

193500

9

Отражена курсовая разница на дату перечисления 50 % оплаты

[$5000 х (39,00 грн/$ - 38,70 грн/$) = 1500 грн]

632

714

1500

10.04.2024

Перечисление платы за перевозку перевозчику-нерезиденту

(курс НБУ — 38,70 грн/$)

10

С платы за перевозку удержан и уплачен в бюджет налог на фрахт (6 %) (курс НБУ — 38,70 грн/€)*

632

641/фрахт

$24

928,80

641/фрахт

311

928,80

11

Перечислена плата за перевозку перевозчику-нерезиденту

632

312

$376

14551,20

12

Отражена курсовая разница на дату перечисления платы за перевозку

[$400 х (39,00 грн/$ - 38,70 грн/$) = 120 грн]

632

714

120

* Перевозчик-нерезидент не предоставил справку о том, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Поэтому с платы за перевозку удержан налог на фрахт (по ставке 6 %, п.п. 141.4.4 НКУ).

Как посчитать цену 1 шт. импортного товара в данном случае?

Так как товар был импортирован одной партией, то для определения цены 1 шт. импортного товара гривневый эквивалент общей стоимости партии товара надо поделить на его количество. Поэтому с учетом всех расходов, формирующих первоначальную стоимость (ввозной таможенной пошлины, услуг таможенного брокера, расходов на доставку), цена 1 шт. импортного товара составит:

цена 1 шт. = [($5000 х 38,00 грн/$) + ($5000 х 39,00 грн/$) + 39655 + 2000 + 15600] : 100 шт. = 4422,55 грн/шт.

Выводы

  • Первоначальная стоимость импортных товаров состоит из стоимости товара (по договору с нерезидентом) и других расходов, связанных с приобретением (в частности, расходов на доставку, таможенной пошлины, услуг таможенного брокера и пр.).
  • Составляющие первоначальной стоимости, выраженные в валюте, пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату того события, которое было первым (перечисления аванса или получения товаров/услуг).
  • При частичных авансовых оплатах стоимость импортных товаров формируют из нескольких частей — каждую из которых пересчитывают по курсу на дату перечисления части предоплаты.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 - 2025
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с лицензионным договором и договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa ic-prostir

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше