Замена автомобильных шин: учет и риски

Поступление шин на предприятие

Новые шины (приобретены отдельно от автомобиля). Стоимость таких шин не добавляют к первоначальной стоимости авто. Их учитывают отдельно в составе запчастей — на субсчете 207 (это предусмотрено нормами Инструкции № 291*).

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 № 291.

Важным является то, что предприятие

* Эксплуатационные нормы среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденные приказом Минтранссвязи от 20.05.2006 № 488.

Карточка заводится в момент установки шины на транспортное средство.

Карточка предусматривает, в частности,

* Полезные детали найдете по этому поводу в статье «Путевой лист: живой росток или сухой сорняк» // «Налоги & бухучет», 2023, № 31.

Стоит обратить внимание: если карточка не велась предприятием, а шины списаны, то есть риск того, что налоговики будут настаивать на том, что не подтверждено использование шины в хозяйственной деятельности. А это грозит доначислением налоговых обязательств по НДС по п. 198.5 НКУ со стоимости приобретения таких шин (если шина приобреталась с НДС и было право на налоговый кредит).

Если шины были установлены на авто (приобретены вместе с авто). Их отдельно на счет 207 не выделяем (они учитываются в составе основных средств). Но

Когда стоимость шин попадет в расходы?

Операции по замене на транспортном средстве шин не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения (п. 3.19 Положения № 102*). Это расходы нацелены на поддержание автомобиля в рабочем состоянии. А таким расходам прямая дорога в состав расходов (п. 15 НП(С)БУ 7).

* Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса от 30.03.98 № 102.

Но когда именно (в какой момент) списываем шины на расходы? На практике существует два варианта:

— первый вариант — стоимость шин списываем на расходы сразу после введения шин в эксплуатацию (установки их на автомобиль). В этом случае передача автомобильных шин в эксплуатацию сопровождается проводкой: Дт соответствующего вида расходов (23, 91, 92, 93, 94) — Кт 207. Дальше ведут только оперативный (количественный) учет шин по местам хранения и материально ответственным лицам. При сезонном возврате еще не отработанных шин на склад их отдельно не оприходуют, а учитывают только количественно;

— второй вариант — в состав расходов автомобильные шины попадут только в момент их выбытия из эксплуатации из-за своей непригодности. В этом случае для шин, которые находятся в запасе, открываем субсчет — 207/1 «Шины на складе». При передаче шин в эксплуатацию перебрасываем их на субсчет 207/2 «Шины в эксплуатации». Соответственно при возврате их на склад в связи с сезонной заменой делаем проводку: Дт 207/1 — Кт 207/2.

Важный момент:

Налоговики считают, что стоимость шин должна попадать в расходы, только когда они выведены из эксплуатации из-за непригодности к дальнейшему использованию. Одним из аргументов такого подхода они называют то, что в соответствии с п. 23 НП(С)БУ 9 позволяется исключать из состава активов и списывать в расходы при передаче в эксплуатацию только стоимость малоценных и быстроизнашиваемых предметов, а шины такими не являются.

Правда, суды считают, что субъекты хозяйствования имеют право отнести стоимость шин на расходы сразу при установке их на автомобиль. Основной аргумент, который приводят суды, — операции по замене шин на транспортном средстве относятся к техническому обслуживанию. А по техническому обслуживанию расходы возникают сразу (см., в частности, решение Сумского окружного админсуда от 13.05.2020 по делу № 480/3404/19; постановление Второго апелляционного админсуда от 16.03.2021 по делу № 480/3404/19).

Поэтому если выбираете первый вариант учета (стоимость шин списывается на расходы сразу при установке их на автомобиль), то принимая во внимание позицию налоговиков, надо быть готовым к тому, что, возможно, придется свое право на такой вариант учета шин доказывать в суде. Впрочем позитивные для плательщиков судебные решения есть.

Сезонная замена шин

С наступлением зимнего сезона для безопасной эксплуатации транспортных средств следует переходить на зимние или всесезонные шины. С началом летнего сезона наоборот — переходим с зимних на летние шины.

Подготовка транспорта к эксплуатации в осенне-зимних или весенне-летних условиях считается сезонным транспортным обслуживанием (абз. 8 п. 1.3 Положения № 102). Следовательно, это обычное содержание объекта основных средств, расходы на которое включаются в расходы периода (п. 14 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Поэтому при проведении сезонной замены шин стоимость предоставленных услуг по замене шин относим на расходы.

Что касается учета сезонной замены шин, то если предприятие выбрало:

— осторожный вариант учета шин, который поддерживают налоговики (списывать стоимость шин на расходы только после того, как шина стала непригодной к использованию), то

Так, например, шины, которые сняты с автомобиля и переданы на склад при замене, зачисляют на субсчет — 207/1 «Шины на складе», а шины, которые установлены, опрокидываются на субсчет 207/2 «Шины в эксплуатации». Соответственно при возврате зимних шин на склад из-за сезонной замены делаем проводки: Дт 207/1 — Кт 207/2, а при установке летних: Дт 207/2 — Кт 207/1;

— вариант учета шин, по которому стоимость шин списывается сразу при установке их на автомобиль (передаче в эксплуатацию), то в таком случае списание происходит уже в момент передачи шин со склада в эксплуатацию. А в дальнейшем ведется только их аналитический количественный учет по местам хранения и материально ответственным лицам. Соответственно при замене зимних шин на летние зимние шины не оприходуют и доход не отражают, а просто показывают в количестве, что определенные шины переместились на склад. Аналогично при замене летних шин на зимние.

Учет сезонной замены шин

Списание шин

Основания для списания автомобильных шин условно можно разделить на два вида:

1) шина списывается в связи с тем, что отработала свой ресурс — закончилась эксплуатационная норма пробега и шина не подлежит восстановлению. Нормы пробега утверждены приказом № 488*.

* Эксплуатационные нормы среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденные приказом Минтранссвязи от 20.05.2006 № 488.

2) списывается шина, которая еще не отработала свой ресурс. Такая возможность предусмотрена п. 3.2 Норм № 488. Так, в нем сказано, что в случае выявления эксплуатационных или производственных дефектов, с которыми пневматические шины не допускают к эксплуатации, учитывая опасность их технического состояния, или не ремонтируют из-за неприемлемых расходов, шины списывают независимо от того, отвечает ли их фактический ресурс Нормам.

При этом и в первом, и во втором случае решение о том, подлежит ли шина списанию,

Это решение фиксируется в карточке учета пробега (наработки) пневматической шины. При этом если шина отработала свой ресурс или естественно изношена до предельной высоты рисунка протектора, то оформленная карточка является актом списания шины (п. 7.1 Норм № 488). В иных случаях списания шины, кроме карточки, нужен еще и акт на списание шины (п. 7.5 Норм № 488).

Если предприятие выбрало осторожный вариант списания шин (списывать стоимость шин на расходы только после того, как шина стала непригодной к использованию), то при списании шин отражают списание их стоимости на соответствующий вид расходов (в зависимости от направления использования автомобиля) — на Дт соответствующего вида расходов (23, 91, 92, 93, 94).

Отметим также, что если списывается шина, которая была приобретена вместе с транспортным средством (учитывалась в составе счета 10), то списание такой шины никак не изменяет первоначальную стоимость транспортного средства (никакой частичной ликвидации объекта основных средств не будет).

Что касается налогового учета, то:

— в отношении налога на прибыль — здесь все по правилам бухучета;

— а вот в отношении НДС есть определенные моменты. Если шина списывается в связи с тем, что закончилась эксплуатационная норма ее пробега, то здесь вопросов нет. Считается, что шина полностью участвовала в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности. То есть никаких компенсирующих налоговых обязательств (НО) по п. 198.5 НКУ в этом случае не будет. Претензии могут быть разве что к предприятию, которое не вело карточку учета пробега (наработки) пневматической шины. А вот если шина списывается до окончания эксплуатационной нормы пробега, то налоговики говорят, что в таком случае «автомобильные шины не могут считаться такими, которые использованы в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности предприятия» (письмо ГНСУ от 05.07.2022 № 955/ІПК/99-00-21-03-02-06). То есть считают, что здесь должны начисляться компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ. Не начислять их, по разъяснениям налоговиков, можно, если стоимость шин включается в состав стоимости готовой продукции (товаров, услуг), операции по поставке которой подлежат обложению НДС. Такой случай может быть, если например, плательщик продает автомобиль, на котором установлены такие шины. В таком случае если цена реализации авто вмещает в себя стоимость шин, считается, что шины использованы в налогооблагаемых операциях. А вот в иных случаях

Правда, даже если согласиться с таким начислением, не понятно, какую базу в таком случае брать для начисления компенсирующих НО. Стоимость приобретения шины здесь не подходит, ведь шина отработала определенное время и участвовала в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Возможно, как базу нужно будет брать процент от стоимости приобретения, который шина не доработала. Впрочем такой вариант НКУ не предусмотрен. Хотя смелые плательщики могут доказывать, что оснований начислять компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ здесь нет. Ведь списание шин по причине их повреждения, которое исключает ремонт (восстановление), вполне вписывается в требования Норм № 488. Следовательно, нехозяйственная направленность такого списания отсутствует.

Что со списанной шиной?

Если она отвечает определению актива (ее можно продать, сдать на металлолом), списанную шину оприходуем по чистой стоимости реализации — Дт 209 — Кт 719. Продажу на сторону как вторсырья отражают проводками: Дт 377 — Кт 712; Дт 943 — Кт 209.

Если же списанная шина не отвечает определению актива — она признается отходами и подлежит утилизации. В таком случае отражаем их списание только в аналитическом учете (на баланс не оприходуем). Стоимость услуг по утилизации включаем в прочие операционные расходы (Дт 949 — Кт 631).

Стоит обратить внимание:

* Правила технической эксплуатации колес и пневматических шин колесных транспортных средств категорий L, M, N, O и специальных машин, выполненных на их шасси, утвержденные приказом Мининфраструктуры от 26.07.2013 № 549.

При этом с учетом достаточно широкого определения опасных отходов из п. 16 Порядка классификации отходов, утвержденного постановлением КМУ от 20.10.2023 № 1102, опасными отходами очевидно могут быть признаны и отработанные шины.

А потому если у вас образовались отходы в виде отработанных автомобильных шин, нужно подать декларацию об отходах. В отношении опасных отходов сейчас она подается независимо от объема таких отходов* (ст. 45 Закона Украины «Об управлении отходами» от 20.06.2022 № 2320-IX).

* В случае с отходами, которые не являются опасными, декларация подается, если годовой объем образования превышает 50 тонн.

По действующим в настоящее время правилам декларация подается раз в году до 20 февраля года, следующего за отчетным, в электронном виде через Единый государственный веб-портал электронных услуг. Форма декларации утверждена постановлением КМУ от 07.05.2022 № 556 (в редакции постановления от 19.08.2023 № 876).

За неподачу декларации грозит админштраф по ст. 82¹ КУоАП — от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн).

Кроме того, возникает еще необходимость подать органам статистики форму № 1-відходи (утверждена приказом Госстата от 02.05.2023 № 167). Подается она не позже 28 февраля года, следующего за отчетным.

Что касается экологического налога, то субъекты хозяйствования, которые осуществляют временное размещение (хранение) отходов, в том числе опасных, до их передачи на утилизацию и захоронение, не являются плательщиками экологического налога при условии наличия у них договора на удаление и утилизацию отходов с субъектами хозяйствования (коммунальными или специализированными предприятиями и т. п.). При этом налоговики отмечают (категория 117.01 БЗ), что если у субъекта хозяйствования нет соответствующего договора на утилизацию отходов, в котором определяются сроки передачи отходов на утилизацию и захоронение, то он является плательщиком экологического налога. А следовательно, желательно своевременно отдавать на утилизации списанные шины.