Вывод документа
ФЛП является в отношении себя одновременно страхователем и застрахованным лицом и как налоговый агент обязан своевременно и в полном объеме начислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ, ВС и единый взнос
Суть проблемы. Предприниматель получил на себя листок нетрудоспособности. Подал заявление-расчет и необходимые документы в ПФУ. Получил пособие по временной нетрудоспособности. А кто его облагает налогом? Кто налоговый агент?
Длительное время ГНСУ в своих разъяснение настаивала, что это ПФУ (а до передачи полномочий пенсионщикам — ФСС) является налоговым агентом в отношении такого дохода. Более того, даже сегодня, на момент написания этого комментария, в разъяснении ГНСУ из категории 103.02 БЗ указано (правда, с припиской «ответ уточняется»), что пособие по временной нетрудоспособности, начисленное (выплаченное) предпринимателю ПФУ, является объектом обложения НДФЛ и ВС, а ПФУ является налоговым агентом в отношении такого дохода.
И вот в комментируемом письме имеем поворот на 180° и изменение вывода в отношении налогового агента по предпринимательским больничным с Фонда на ФЛП! Ну и, по-видимому, для усиления правильности этого вывода — приписку, что указанная позиция ГНСУ согласована с Минфином.
Ознакомимся с ней.
Новая позиция ГНСУ. ПФУ (ранее — ФСС) не осуществляют начисление и выплату пособия по временной нетрудоспособности. Фонд лишь предоставляет финансирование на их выплату путем перечисления средств страхователям на основании поданных заявлений-расчетов.
ФЛП является сам для себя страхователем. Самостоятельно начисляет выплаты, связанные со временной потерей трудоспособности, получает финансирование на специальный счет и как налоговый агент обязан своевременно и в полном объеме начислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ, ВС и ЕСВ.
В 4ДФ ФЛП отражает начисленную и выплаченную сумму такого дохода с признаком «127», а также суммы начисленного и перечисленного НДФЛ и ВС.
Что с этим делать? Сразу скажем, что вариант «Фонд = налоговый агент» — оторван от реальности. Действительно, ПФУ (ранее — ФСС) не начисляет больничные. Он предоставляет финансирование на их выплату на основании заявления-расчета и в дальнейшем проверяет правомерность получения средств. Поэтому, невзирая на наличие разъяснений, что за предпринимательскими больничными налоговый агент — Фонд, на практике многие ФЛП самостоятельно уплачивали НДФЛ и ВС с таких доходов и декларировали их как гражданские в годовой декларации об имущественном положении и доходах.
Как действовать сегодня, учитывая наличие комментируемого письма?
1. В отношении вида дохода. Считаем, что, как и раньше, пособие по временный нетрудоспособности (как и пособие по беременности и родам), которое выплачивается за счет Фонда и получено ФЛП на себя, не является предпринимательским доходом. Эти средства — гражданский доход, который должен облагаться налогом по правилам, установленным для обычных физлиц.
Непрямо этот вывод подтверждается текстом комментируемого письма, в котором ГНСУ называет такой доход прочим доходом (п.п. 164.2.20 НКУ).
От этого утверждения и будем «танцевать» дальше.
2. В отношении НДФЛ/ВС. Применяем общие правила налогообложения доходов физлиц. То есть если получили пособие:
— по временной нетрудоспособности, его сумму облагаем НДФЛ по ставке 18 % и ВС — 1,5 % как прочий налогооблагаемый доход (п.п. 164.2.20 НКУ). По общему правилу налог/сбор уплачиваем одновременно с перечислением средств со спецсчета ФЛП на собственный счет.
Также помним о спецсроках для случая, когда доход был начислен, однако не выплачен. Тогда НДФЛ/ВС уплачиваем в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход. При этом в случае с предпринимательскими больничными логично допустить, что месяцем начисления дохода является месяц подачи в ПФУ заявления-расчета;
— по беременности и родам, его не облагаем налогом на основании п.п. 165.1.1 НКУ.
3. В отношении ЕСВ. Вы, по-видимому, также обратили внимание на то, что в комментируемом письме ГНСУ говорит о начислении ЕСВ на сумму предпринимательских больничных (см. вывод документа выше).
Однако здесь позволим себе не согласиться с налоговиками. Объясним почему.
ФЛП может быть плательщиком ЕСВ как:
— работодатель, если использует труд других обычных физлиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством о труде, или по гражданско-правовому договору (абзацы третий и седьмой п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464*);
— физическое лицо — предприниматель, в том числе то, которое избрало упрощенную систему налогообложения (кроме электронных резидентов (е-резидентов)) (п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464).
Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам выделены отдельно в абзаце втором п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 как база начисления ЕСВ для работодателей.
Является ли ФЛП, который сам себе страхователь, еще и работодателем для самого себя в соответствии с приведенными нормами? Конечно, нет! Никаких договоров (трудовых или гражданско-правовых) он сам с собой не заключает.
Поскольку он не является сам для себя работодателем, то и уплачивать ЕСВ как работодатель с пособия, полученного на себя, не должен.
Хорошо, тогда, может, ему нужно уплачивать ЕСВ с больничных в составе предпринимательского дохода? Также нет. Выше мы с вами уже говорили: нетрудоспособное пособие от ПФУ — это гражданский доход физлица, который зарегистрирован предпринимателем.
Зато у ФЛП на общей системе налогообложения базой начисления ЕСВ является прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению НДФЛ (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). ФЛП-упрощенцы определяют базу начисления ЕСВ для себя самостоятельно с учетом максимального и минимального пределов, определенных п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. Ни о каком включении в ФЛПшную базу больничных или пособия по беременности и родам, полученных на себя, в приведенных нормах речь не идет.
Поэтому считаем, что ФЛП с пособия по временной нетрудоспособности и помощи по беременности и родам, которое предоставлено непосредственно ему как застрахованному лицу, ЕСВ уплачивать не должен.
4. В отношении отчетности. Если отталкиваться от того, что ФЛП является сам для себя налоговым агентом, то сумму больничных (а также удержанные/перечисленные НДФЛ/ВС) ему следует отразить в 4ДФ. Налоговики в комментируемом письме предлагают для этого использовать признак дохода «127» — прочие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п.п. 164.2.20 НКУ).
Внимание! Если ФЛП получил на себя пособие по беременности и родам, то такой необлагаемый налогом доход он указывает в 4ДФ с признаком «128».
Что касаетесь Д1, то, на наш взгляд, в это приложение нетрудоспособные пособия, которые получены ФЛП на себя, попасть не должны.
