Автоматическая регистрация налоговой накладной после учета таблицы данных

Учет таблицы или админобжалование

С 08.07.2023 в Порядке № 1165* появился п. 16-1, который установил, что при соблюдении определенных условий заблокированные НН/РК регистрируются автоматически**. Есть два случая такой автоматической регистрации:

* Порядок остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165.

** Не путайте с автоматической регистрацией НН/РК после снятия рискового статуса (см. «Автоматическая регистрация НН/РК после снятия рискового статуса» // «Налоги & бухучет», 2024, № 59).

1. Налоговики регионального уровня принимают решение об учете таблицы данных (это если вы подали таблицу и ее учли и вы не прибегали к процедуре обжалования).

2. Налоговики центрального уровня принимают решение об удовлетворении жалобы и отменяют решение о неучете таблицы, принятое региональной комиссией (если вы успешно обжаловали в административном порядке решение о неучете таблицы).

Механизм регистрации НН/РК примерно одинаковый для обоих случаев, но немного отличается в датах. Поэтому дальше будем рассматривать их объединенно.

Условие 1: блокировка по критерию «пересорт»

Прежде всего, речь идет только о тех НН/РК, которые заблокированы согласно критерию 1 рисковости операций (так называемый критерий «пересорт», см. «Критерий 1 рисковости операции (критерий «пересорт»)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 65). Блокировка по другим критериям рисковости операций или рисковости плательщика для этой автоматической регистрации не учитывается.

Уменьшающие же РК под эту автоматическую регистрацию не подпадают, т. к. блокируются по другому критерию рисковости операций.

Еще один момент — когда была остановлена регистрация НН/РК? Для автоматической регистрации блокировка должна была произойти до дня, предшествующего дате принятия решения региональной комиссии об учете или неучете таблицы.

Интерес вызывает второй случай. Во-первых, речь идет о ситуации, когда плательщик обжаловал решение регионалов и центральная комиссия вынесла решение в его пользу. Во-вторых, НН/РК, заблокированные после вынесения решения о неучете таблицы, но до принятия положительного решения по жалобе, в автоматической разблокировке не участвуют.

А теперь пройдемся по остальным условиям. Важно, что все они должны выполняться одновременно.

Условие 2: нет решения о неучете

Следующее условие выглядит неоднозначно: отсутствует решение контролирующего органа о неучете такой таблицы данных в соответствии с п. 19 Порядка № 1165. Не совсем понятно, зачем нужно это условие, ведь мы говорим о ситуации, когда таблицу данных как раз наоборот учли.

Возможно, имеется в виду ситуация, когда плательщику одновременно приходят два решения по таблице: одно — от региональной комиссии об учете таблицы (приложение 6 к Порядку № 1165) и второе — от центральной комиссии о неучете таблицы (приложение 7 к Порядку № 1165). Фактически это означает, что вашу таблицу зарубила центральная комиссия. Такое право ей дано п. 19 Порядка № 1165 (подробнее об этой ситуации см. статью «Одновременно два решения по Таблице: что произошло» // «Налоги & бухучет», 2022, № 88).

В этой ситуации автоматической разблокировки не будет, т. к. нет учтенной таблицы данных.

Условие 3: коды в НН/РК и таблице

В Порядке № 1165 это условие сформулировано сложно: в НН/РК указаны операции с кодами товаров (услуг) согласно УКТВЭД/ГКПУ/условным кодам, отраженные в такой таблице данных, и операции, которые на начало операционного дня, в течение которого осуществляется такая автоматическая регистрация, не отвечают критериям рисковости операций. Плюс еще один элемент: в отношении плательщика отсутствует действующее решение о соответствии критериям рисковости плательщика.

Давайте разложим его по полочкам. Речь здесь фактически о трех одновременно выполняемых элементах одного условия:

а) в НН/РК указаны коды, присутствующие в таблице. Обратите внимание: здесь нет слова «исключительно», как это предусмотрено в п.п. 4 п. 3 Порядка № 1165, где приведен 4-й критерий безусловной регистрации (напомним, согласно критерию 4 НН/РК должны содержать исключительно коды, указанные в учтенной таблице данных). Это означает, что если в заблокированной НН/РК указаны не только коды, присутствующие в учтенной таблице, но и другие коды, это не является преградой к автоматической регистрации;

б) другие операции (фактически коды УКТВЭД/ГКПУ/условные коды), указанные в НН/РК (но которых нет в таблице), не должны соответствовать критериям рисковости операций на начало операционного дня, в течение которого проходит такая автоматическая регистрация. Причем не только критерию 1, но и всем другим критериям. Это вполне логично, т. к. если какого-то кода нет в таблице данных и по этому коду (или по этой НН/РК) есть соответствие критериям рисковости операции, то ни о какой регистрации НН/РК не может быть и речи.

Другое дело, что плательщик может соответствовать какому-либо критерию положительной налоговой истории. В общем случае положительная налоговая история предотвращает блокировку НН/РК по критериям рисковости операции. Однако в этом элементе условия ничего про положительную налоговую историю не сказано. Поэтому, видимо, она, к сожалению, никакой роли не играет.

в) в отношении налогоплательщика нет решения о соответствии критериям рисковости плательщика. Не имеет значения, какому из 8 критериев рисковости может соответствовать плательщик: автомата не будет.

Этот элемент, видимо, корреспондирует с уже упомянутым п.п. 4 п. 3 Порядка № 1165: безусловная регистрация по действующей таблице данных не работает, если есть решение о соответствии плательщика критериям рисковости плательщика. То есть сама таблица данных не отменяется, а просто не применяется именно по этой НН/РК. А вот отменяет таблицу данных только рисковость плательщика, установленная в пп. 1 — 5 приложения 1 к Порядку № 1165 (см. п. 19 Порядка № 1165), т. е. рисковость по самому популярному критерию 8 не отменяет таблицу.

Как бы там ни было, если вы — рисковый плательщик (невзирая по какому пункту), автоматической регистрации НН/РК не будет.

Условие 4: период составления НН/РК

НН/РК должны быть составлены и поданы на регистрацию не ранее календарного месяца, предшествующего месяцу, в котором региональной комиссией принято решение об учете таблицы или решение о неучете таблицы (если оно было успешно обжаловано). Из этого условия можно сделать несколько выводов:

а) под автоматическую регистрацию подпадают только НН/РК двух периодов: месяца учета таблицы (видимо, до даты учета) и предыдущего месяца. Более ранние периоды не учитываются;

б) на эти два месяца должна приходиться не только дата составления НН/РК (по сути — дата первого события), но и дата подачи на регистрацию. Если НН/РК составлена в более ранних периодах, а подана на регистрацию в этом периоде, то она под автомат не подпадает.

Например, решение об учете таблицы принято 26.07.2024. Это означает, что под автоматическую регистрацию могут попасть НН/РК, составленные в период с 01.06.2024 по 26.07.2024 и в этот же период поданные на регистрацию. НН/РК, составленные до 01.06.2024, но поданные на регистрацию в периоде с 01.06.2024 по 26.07.2024, под автомат не подпадают;

в) если плательщик обжаловал решение о неучете и добился успеха в центральной комиссии, то дата удовлетворения жалобы тут роли не играет. Период составления НН/РК определяется по месяцу вынесения решения о неучете таблицы плюс предыдущий месяц.

Условие 5: нет отказа в регистрации НН/РК

Относительно таких НН/РК региональной комиссией не принято решение о регистрации / отказе в регистрации НН/РК в соответствии с Порядком № 520*.

* Порядок принятия решений о регистрации / отказе в регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 № 520.

Это очень важное условие. Если есть принятое решение о регистрации НН/РК, то и вопроса вообще нет: она уже зарегистрирована.

Если же есть решение об отказе в регистрации, то НН/РК в автоматическую регистрацию не попадает. Поэтому важно правильно планировать свои действия.

Ведь если вы их подадите, а вам откажут в регистрации (что не исключено даже при идеально подобранных документах), то у вас останется только один вариант зарегистрировать эту НН/РК — обжаловать решение об отказе.

А вот если вы сначала подадите таблицу данных и ее учтут, то такую НН/РК разблокируют автоматически, даже без подачи копий разблокированных документов. Поэтому по возможности сначала используйте все возможности для учета таблицы.

Условие 6: наличие реглимита

В день автоматической регистрации у плательщика должна быть достаточная сумма реглимита для регистрации таких НН/РК. Вполне разумное условие — без реглимита НН/РК не зарегистрируются в принципе.

Другое дело, что выполнить это условие можно, не вдаваясь в излишние траты. Если эти заблокированные НН/РК будут отражены в таблице 1.1 (1.2) приложения Д1 к декларации как незарегистрированные на момент подачи декларации, то должен сработать дополнительный реглимит (п. 200¹.9 НКУ). И тогда автоматическая регистрация должна пройти, даже если основной суммы реглимита недостаточно.

Сроки автоматической регистрации

Немаловажный вопрос: в какие сроки происходит автоматическая регистрация? Здесь все просто. Регистрация должна пройти на пятый рабочий день, который наступает за днем принятия:

— решения региональной комиссии об учете таблицы данных или

— решения центральной комиссии об удовлетворении жалобы (в случае обжалования решения о неучете таблицы). Еще раз напомним, что НН/РК, заблокированные в периоде обжалования, в автоматической регистрации не участвуют.