Автоматична реєстрація податкової накладної після врахування таблиці даних

Врахування таблиці або адміноскарження

З 08.07.2023 у Порядку № 1165* з’явився п. 16¹, який установив, що при дотриманні певних умов заблоковані ПН/РК реєструються автоматично**. Є два випадки такої автоматичної реєстрації:

* Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165.

** Не плутайте з автоматичною реєстрацією ПН/РК після зняття ризикового статусу (див. «Автоматична реєстрація ПН/РК після зняття ризикового статусу» // «Податки & бухоблік», 2024, № 59).

1. Податківці регіонального рівня приймають рішення про врахування таблиці даних (це якщо ви подали таблицю і її врахували і ви не вдавалися до процедури оскарження).

2. Податківці центрального рівня приймають рішення про задоволення скарги і скасовують рішення про неврахування таблиці, прийняте регіональною комісією (якщо ви успішно оскаржили в адміністративному порядку рішення про неврахування таблиці).

Механізм реєстрації ПН/РК приблизно однаковий для обох випадків, але трохи відрізняється в датах. Тому далі розглядатимемо їх об’єднано.

Умова 1: блокування за критерієм «пересорт»

Передусім, ідеться тільки про ті ПН/РК, які заблоковані згідно з критерієм 1 ризиковості операцій (так званий критерій «пересорт», див. «Критерій 1 ризиковості операції (критерій «пересорт»)» // «Податки & бухоблік», 2024, № 65). Блокування за іншими критеріями ризиковості операцій або ризиковості платника для цієї автоматичної реєстрації не враховується.

Зменшуючі ж РК під цю автоматичну реєстрацію не підпадають, оскільки блокуються за іншим критерієм ризиковості операцій.

Ще один момент — коли була зупинена реєстрація ПН/РК? Для автоматичної реєстрації блокування повинне було статися до дня, що передує даті прийняття рішення регіональної комісії про врахування чи неврахування таблиці.

Інтерес викликає другий випадок. По-перше, йдеться про ситуацію, коли платник оскаржив рішення регіоналів і центральна комісія винесла рішення на його користь. По-друге, ПН/РК, заблоковані після винесення рішення про неврахування таблиці, але до прийняття позитивного рішення за скаргою, в автоматичному розблокуванні участі не беруть.

А тепер пройдемося по інших умовах. Важливо, що всі вони повинні виконуватися одночасно.

Умова 2: немає рішення про неврахування

Наступна умова виглядає неоднозначно: відсутнє рішення контролюючого органу про неврахування такої таблиці даних відповідно до п. 19 Порядку № 1165. Не зовсім зрозуміло, навіщо потрібна ця умова, адже ми говоримо про ситуацію, коли таблицю даних якраз навпаки врахували.

Можливо, мається на увазі ситуація, коли платникові одночасно находять два рішення щодо таблиці: одне — від регіональної комісії про врахування таблиці (додаток 6 до Порядку № 1165) і друге — від центральної комісії про неврахування таблиці (додаток 7 до Порядку № 1165). Фактично це означає, що вашу таблицю зарубала центральна комісія. Таке право їй дано п. 19 Порядку № 1165 (детальніше про цю ситуацію див. статтю «Одночасно два рішення по Таблиці: що відбулося» // «Податки & бухоблік», 2022, № 88).

У цій ситуації автоматичного розблокування не буде, оскільки немає врахованої таблиці даних.

Умова 3: коди в ПН/РК і таблиці

У Порядку № 1165 ця умова сформульована складно: у ПН/РК зазначені операції з кодами товарів (послуг) згідно з УКТ ЗЕД / ДКПП / умовними кодами, відображені в такій таблиці даних, і операції, які на початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація, не відповідають критеріям ризиковості операцій. Плюс ще один елемент: щодо платника відсутнє діюче рішення про відповідність критеріям ризиковості платника.

Давайте розкладемо його по поличках. Ідеться тут фактично про три елементи однієї умови, що виконуються одночасно:

а) у ПН/РК зазначені коди, присутні в таблиці. Зверніть увагу: тут немає слова «виключно», як це передбачено в п.п. 4 п. 3 Порядку № 1165, де наведений 4-й критерій безумовної реєстрації (нагадаємо, згідно з критерієм 4 ПН/РК повинні містити виключно коди, зазначені у врахованій таблиці даних). Це означає, що якщо в заблокованій ПН/РК зазначені не лише коди, присутні у врахованій таблиці, але й інші коди, це не є перешкодою до автоматичної реєстрації;

б) інші операції (фактично коди УКТ ЗЕД / ДКПП / умовні коди), зазначені в ПН/РК (але яких немає в таблиці), не повинні відповідати критеріям ризиковості операцій на початок операційного дня, протягом якого проходить така автоматична реєстрація. Причому не лише критерію 1, але й усім іншим критеріям. Це цілком логічно, оскільки якщо якогось коду немає в таблиці даних і за цим кодом (чи за цією ПН/РК) є відповідність критеріям ризиковості операції, то ні про яку реєстрацію ПН/РК не може бути й мови.

Інша річ, що платник може відповідати якому-небудь критерію позитивної податкової історії. У загальному випадку позитивна податкова історія запобігає блокуванню ПН/РК за критеріями ризиковості операції. Проте в цьому елементі умови нічого про позитивну податкову історію не сказано. Тому, мабуть, вона, на жаль, жодної ролі не відіграє.

в) щодо платника податків немає рішення про відповідність критеріям ризиковості платника. Не має значення, якому з 8 критеріїв ризиковості може відповідати платник: автомата не буде.

Цей елемент, мабуть, кореспондує з уже згаданим п.п. 4 п. 3 Порядку № 1165: безумовна реєстрація за діючою таблицею даних не працює, якщо є рішення про відповідність платника критеріям ризиковості платника. Тобто сама таблиця даних не скасовується, а просто не застосовується саме щодо цієї ПН/РК. А ось скасовує таблицю даних тільки ризиковість платника, встановлена в пп. 1 — 5 додатка 1 до Порядку № 1165 (див. п. 19 Порядку № 1165), тобто ризиковість за найпопулярнішим критерієм 8 не скасовує таблицю.

Як би то не було, якщо ви — ризиковий платник (не має значення, за яким пунктом), автоматичної реєстрації ПН/РК не буде.

Умова 4: період складання ПН/РК

ПН/РК мають бути складені та подані на реєстрацію не раніше календарного місяця, що передує місяцю, в якому регіональною комісією прийнято рішення про врахування таблиці або рішення про неврахування таблиці (якщо воно було успішно оскаржене). Із цієї умови можна дійти декількох висновків:

а) під автоматичну реєстрацію підпадають тільки ПН/РК двох періодів: місяця врахування таблиці (мабуть, до дати обліку) і попереднього місяця. Більш ранні періоди не враховуються;

б) на ці два місяці повинні припадати не лише дата складання ПН/РК (по суті — дата першої події), але й дата подання на реєстрацію. Якщо ПН/РК складена в більш ранніх періодах, а подана на реєстрацію в цьому періоді, то вона під автомат не підпадає.

Наприклад, рішення про врахування таблиці прийняте 26.07.2024. Це означає, що під автоматичну реєстрацію можуть потрапити ПН/РК, складені в період з 01.06.2024 по 26.07.2024 і в цей же період подані на реєстрацію. ПН/РК, складені до 01.06.2024, але подані на реєстрацію в періоді з 01.06.2024 по 26.07.2024, під автомат не підпадають;

в) якщо платник оскаржив рішення про неврахування і досяг успіху в центральній комісії, то дата задоволення скарги тут ролі не відіграє. Період складання ПН/РК визначається за місяцем винесення рішення про неврахування таблиці плюс попередній місяць.

Умова 5: немає відмови в реєстрації ПН/РК

Щодо таких ПН/РК регіональною комісією не прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК відповідно до Порядку № 520*.

* Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.

Ця дуже важлива умова. Якщо є прийняте рішення про реєстрацію ПН/РК, то і питання взагалі немає: вона вже зареєстрована.

Якщо ж є рішення про відмову в реєстрації, то ПН/РК в автоматичну реєстрацію не потрапляє. Тому важливо правильно планувати свої дії.

Адже якщо ви їх подасте, а вам відмовлять у реєстрації (що не виключено навіть при ідеально підібраних документах), то у вас залишиться тільки один варіант зареєструвати цю ПН/РК — оскаржити рішення про відмову.

А ось якщо ви спочатку подасте таблицю даних і її врахують, то таку ПН/РК розблокують автоматично, навіть без подання копій розблокувальних документів. Тому по можливості спочатку використайте всі можливості для врахування таблиці.

Умова 6: наявність регліміту

В день автоматичної реєстрації в платника має бути достатня сума регліміту для реєстрації таких ПН/РК. Цілком розумна умова — без регліміту ПН/РК не зареєструються в принципі.

Інша річ, що виконати цю умову можна, не вдаючись до зайвих витрат. Якщо ці заблоковані ПН/РК будуть відображені в таблиці 1.1 (1.2) додатка Д1 до декларації як незареєстровані на момент подання декларації, то повинен спрацювати додатковий регліміт (п. 200¹.9 ПКУ). І тоді автоматична реєстрація повинна пройти, навіть якщо основної суми регліміту недостатньо.

Строки автоматичної реєстрації

Важливе питання: у які строки відбувається автоматична реєстрація? Тут усе просто. Реєстрація повинна пройти на п’ятий робочий день, який настає за днем прийняття:

— рішення регіональної комісії про врахування таблиці даних або

— рішення центральної комісії про задоволення скарги (у разі оскарження рішення про неврахування таблиці). Ще раз нагадаємо, що ПН/РК, заблоковані в періоді оскарження, в автоматичній реєстрації участі не беруть.