Благо на вопросы, связанные с зачетом переплаты в счет уплаты текущего НДС, налоговики отвечают без фискальщины, исключительно в рамках действующего законодательства. Ответы на эти вопросы приведены в письме ГНСУ от 30.04.2024 № 2481/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК. Причем их выводы соответствуют нашим выкладкам, изложенным в статьях «Переплаты по НДС: как появляются и как их использовать» // «Налоги & бухучет», 2020, № 97 и «Уменьшающий УР и появление переплаты» // «Налоги & бухучет», 2022, № 60. Обо все по порядку.
Появление переплаты по НДС
На сегодня переплата может образоваться тремя путями:
1. Путем подачи уточняющего расчета на уменьшение налоговых обязательств, уплаченных по декларации. То есть в предыдущих периодах была допущена ошибка, завышающая сумму НДС к уплате, и сейчас плательщик подает УР на уменьшение (речь идет о периодах начиная февраля 2022, т. к. по предыдущим периодам в п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено ограничение на подачу УР с уменьшением суммі налога).
2. Из-за ошибочной уплаты НДС по декларации не на электронный счет, а напрямую в бюджет (в нарушение установленной процедуры).
3. В ходе судебного обжалования суд признает НУР (по которому уже уплачены суммы) противоправным и отменяет его.
В прошлом (до 2015 году) переплата могла возникнуть еще и путем декларирования бюджетного возмещения в счет будущих платежей. Сейчас такой возможности нет, но для дальнейших рассуждений источник происхождения переплаты значения не имеет.
Зачет переплаты с текущим НДС
На согласованную по декларации сумму НДС налоговики составляют реестры и отправляют их в Казначейство для перечисления средств с электронного счета в бюджет. Это происходит независимо от того, есть у плательщика переплата на ИКП или нет.
Если средств на электронном счете нет (или их недостаточно), то недостающая сумма учитывается Казначейством до полного исполнения, т. е. до того момента, пока они не поступят на электронный счет. И вот что важно:
согласованная в декларации сумма НДС за текущий период будет начислена в автоматическом режиме в порядке очередности платежей и в порядке очередности будет погашена за счет переплаты, учитываемой в ИКП
Об этом говорится в письме ГНСУ от 30.04.2024 № 2481/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК (ср. ). Иными словами, при наличии переплаты на ИКП недостающая сумма буде автоматически погашена за счет переплаты.
Со своей стороны отметим два важных момента:
1. Автоматическое погашение НДС за счет переплаты не приводит к появлению налогового долга. А значит, при наличии переплаты на ИКП вы можете вообще ничего не перечислять на электронный счет: штрафа за несвоевременную уплату НДС (п. 124.1 НКУ) не будет. Конечно, если суммы переплаты достаточно для погашения текущих обязательств по НДС. Если же ее недостаточно, то только тогда на недостающую сумму появляется налоговый долг.
2. В Казначействе реестр так и будет висеть до полного исполнения. Первая же сумма, поступившая на электронный счет (например, для пополнения реглимита, если его недостаточно для регистрации НН/РК) сразу же будет перечислена в бюджет. В результате на ИКП снова образуется переплата.
Итак, если у вас есть переплата, то вы можете не отвлекать средства на перечисление НДС по текущим декларациям на электронный счет, трагедии не произойдет. Да, будет нестыковка по суммам, учитываемым Казначейством по реестрам, и суммам, учитываемым на ИКП, но штрафа за несвоевременную уплату не будет.
Зачет переплаты с другими платежами
Следующий вопрос, который интересует плательщиков, — а можно ли как-то использовать переплату на ИКП без всех этих премудростей?
Да, можно, но только в определенных случаях. Об этом четко пишут налоговики в вышеприведенном письме от 30.04.2024 № 2481/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК. Согласно п. 25 Порядка № 569* напрямую в бюджет, минуя электронный счет, уплачиваются:
1) НДС, доначисленный по результатам проверок;
2) штрафы и пеня, применяемые по результатам проверок.
* Порядок электронного администрирования НДС, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569.
По этим платежам электронный счет и СЭА не используются, то есть зачет будет автоматический, без каких бы то ни было негативных последствий. Конечно, это предполагает, что вы ожидаете проверку, в результате которой может быть доначислен НДС и применены штрафы/пеня. Другое дело, что в период военного положения при уплате доначисленной суммы в течение 30 дней можно вообще избежать применения штрафа и пени (см. п.п. 69.37 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Возврат переплаты
Если сумма переплаты значительная, то можно не дожидаться всех этих зачетов, а вернуть переплату из бюджета на электронный счет (например, если она возникла из-за подачи уменьшающего УР) (п. 43.41 НКУ). При этом сумма регистрационного лимита значения не имеет. Она не изменяется ни при перечислении налога в бюджет, ни при возврате его из бюджета. Поэтому даже при недостаточном лимите средства можно вернуть на электронный счет.
Для этого нужно подать заявление на возврат по форме J/f1302001 (пп. 43.3, 102.5 НКУ). Тогда средства с электронного счета будут списываться по текущим декларациям в общем порядке без появления путаницы между реестрами в Казначействе и суммами, учитываемыми на ИКП.
Если же вы хотите вернуть переплату не только на электронный счет, но и на свой текущий счет, то необходимо подать еще и приложение 3 (Д3) к декларации по НДС (подробно о его заполнении см. «Приложение 3 (Д3)» // «Налоги & бухучет», 2024, № 89).
Выводы
- Если у плательщика НДС есть переплата по НДС на ИКП, то ее можно зачесть с текущей суммой НДС по декларации. При этом налоговый долг не появляется, и штраф за несвоевременную уплату НДС не применяется.
- Однако в Казначействе реестр так и будет висеть до полного исполнения, что может привести к нестыковке между данными Казначейства и данными в ИКП.
- Использовать переплату по НДС можно напрямую на погашение доначисленного по результатам проверки НДС, штрафов и пени.
