Подсолнечное масло в бутылках: нужно ли указывать в НН килограммы?

Действительно, не только при экспорте, но и при поставке на таможенной территории Украины товаров, на которые распространяется режим экспортного обеспечения НДС (РЭО-товары),

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Перечень РЭО-товаров приведен в приложении к постановлению КМУ от 29.10.2024 № 1261 (см., в частности, статью «С декабря вводится режим экспортного обеспечения НДС для некоторых сельскохозяйственных товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 92).

Является ли товар, который мы поставляем, РЭО-товаром, определяется по наименованию и коду УКТ ВЭД. Если наименование с кодом УКТ ВЭД товара, который мы поставляем, названы в постановлении, то товар является РЭО-товаром. Соответственно действует требование об указании в НН при его поставке единицы измерения в «кг».

РЭО-товар расфасован: остается ли он РЭО-товаром?

Изменится ли что-то от того, что товар, который относится к РЭО-товарам, будет расфасован? Например, масло подсолнечное с кодом УКТ ВЭД 1512 будет расфасовано в бутылки и будет продаваться в бутылках?

Здесь

Если код УКТ ВЭД не изменяется, то есть это будет тот же код и он назван в постановлении № 1261, то это РЭО-товар. А следовательно, при поставке такого товара в НН единица измерения должна указываться в «кг».

Если брать масло подсолнечное с кодом УКТ ВЭД 1512 (в соответствии с постановлением КМУ № 1261 — это РЭО-товар), то если оно будет просто расфасовано в бутылки, код УКТ ВЭД не изменится. Это будет тот же код УКТ ВЭД 1512. Соответственно масло подсолнечное в бутылках тоже является РЭО-товаром.

Что касается семян подсолнечника, то к РЭО-товарам относятся семена подсолнечника, измельченные или не измельченные, которые классифицируются по коду УКТ ВЭД 1206 00. Если это будут просто расфасованные семена подсолнечника или предварительно лущеные и расфасованные семена или сушеные семена, то код УКТ ВЭД его тоже будет 1206 00 (то есть это будет тоже РЭО-товар).

Если же семена подсолнечника не просто будут расфасованы, а еще, например, будут поддаваться процессам добавления соли (соленые семена) или других ароматизирующих веществ, то тогда уже такие семена могут быть классифицированы, как «приготовленные» в товарной позиции 2008 (а этот код УКТ ВЭД уже не назван среди РЭО-товаров).

Масло продается в бутылках: как выполнить требование о килограммах в НН?

Если масло подсолнечника продается покупателю в бутылках, то единица измерения «килограмм» может быть неудобной для учета.

Однако если речь идет о поставке этого товара субъекту хозяйствования — плательщику НДС (то есть когда речь идет о формировании на основании такой НН налогового кредита), то нужно соблюдать требования об указании единицы измерения в НН по РЭО-товарам именно в «кг».

В таком случае, как мы отмечали в статье «Налоговая накладная на РЭО-товары: только килограммы, независимо от первички» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98, может быть целесообразным в договоре (спецификации к договору) / первичке определять сразу две единицы измерения: в штуках (бутылках) и килограммах; определить вес одной бутылки в кг, а также цену за 1 кг и за 1 штуку (бутылку). А в НН уже указывать единицу измерения в килограммах (и цену, соответственно, за единицу измерения — килограмм). В вышеупомянутой статье были более подробно рассмотрен вопрос несовпадения единицы измерения в первичке и НН.

Фрагмент спецификации к договору

Конечно, привязка сразу к двум единицам измерения может вызвать «копеечные» расхождения между ценой, которая рассчитана за «кг», и ценой, которая рассчитана исходя из другой единицы измерения.

Но здесь следует указывать, что налоговики в письме ГНСУ от 15.11.2024 № 31717/7/99-00-21-03-02-07 (см. статью «Экспортное обеспечение: как заполнить налоговую накладную и НДС-декларацию» // «Налоги & бухучет», 2024, № 96) говорили, что в «ценовой» графе 7 НН-РЭО (хотя в письме речь шла об экспортной НН-РЭО, но суть дела это не изменяет, ведь для экспортных НН-РЭО действует аналогичное условие об указании единицы измерения исключительно в «кг») может быть указано больше чем два знака после запятой:

То есть налоговики признают и допускают, что в «ценовой» гр. 7 НН-РЭО может быть и больше чем два знака после запятой.

Сумма НДС указывается в графе 11 в гривнях с копейками; при этом этот показатель может содержать до 6 знаков после запятой включительно (п. 16 Порядка № 1307) и исчисляется с округлением результата по общим правилам математики.

Продажа РЭО-товара в розницу: в НН по ежедневным итогам операций тоже «кг»?

Теперь перейдем к вопросу: нужно ли розничным продавцам при продаже РЭО-товара (например, того же подсолнечного масла в бутылках) в НН по ежедневным итогам операций выполнять требование об указании единицы измерения исключительно в «кг»?

Никаких исключений для таких НН нет. Учитывая, что это (1) РЭО-товар, и это (2) такая же поставка на таможенной территории Украины, и то, что (3) табличная часть НН по ежедневным итогам операций заполняется по общим правилам, то

И это требование, формально, действует для НН, составленных с 01.12.2024.

Другое дело, что ввиду того, что такая НН не выдается покупателю, ответственность за невыполнение условия об указании по РЭО-товару единицы измерения в «кг» вряд ли грозит (если в остальном НН будет составлена должным образом и сумма налоговых обязательств по НДС будет правильной).