zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41904
ВЫВОДЫ ДОКУМЕНТА
Если исправление ошибки происходит до окончания предельного срока уплаты налога и подается:
— уточняющая отчетность на уменьшение налогового обязательства (НО), то уплатить следует уточненную (уменьшенную) сумму НО — в стандартные сроки для уплаты НО по декларации. Есть нюансы в отношении НДС;
— уточняющая отчетность на увеличение НО, то (1) сумму НО, которую доначислили (на которую увеличили НО), необходимо уплатить до подачи уточняющей декларации (УД) / уточняющего расчета (УР), а (2) НО, определенные в декларации, — в стандартные сроки для уплаты НО по декларации
Речь идет о ситуации, когда плательщик налога подал до предельного срока уплаты обязательства по декларации уточняющую отчетность (УД, УР). Налоговики предоставили разъяснение, какую сумму НО и в какие сроки нужно уплатить в этом случае.
Уточняющая на уменьшение. Если до предельной даты уплаты налога поданы УД/УР на уменьшение, то принимая во внимание то, что исправление ошибки произошло до окончания предельного срока уплаты налога, уплачиваем уточненную (уменьшенную) сумму.
Как объясняют налоговики, в соответствии с п. 2 подразд. 4 разд. ІV Порядка № 5* сумма задекларированного в текущей декларации налога отражается в карточке плательщика (ИКП) датой предельного срока уплаты налога. Данные уточненки отражаются в карточке плательщика датой подачи такой уточненки налоговикам. При этом по уточняющим отчетам отражается разница между (1) денежным обязательством, указанным в ранее поданном отчете, и (2) денежным обязательством, рассчитанным с учетом выявленных ошибок. Поэтому в результате в ИКП на дату наступления предельного срока уплаты налога будет отражаться правильная (уменьшенная) сумма НО (то есть сумма с учетом уточняющей отчетности), которую плательщику и следует уплатить.
При этом сумму НО, задекларированную в уточняющей отчетности, нужно уплатить в «стандартные» сроки, отведенные для уплаты НО по декларации, то есть в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного для подачи соответствующей декларации (п. 57.1 НКУ). То есть
срок уплаты НО по декларации в связи с подачей уточненки на уменьшение НО не изменяется
Есть нюанс в отношении НДС. В отличие от других налогов и сборов, НДС уплачивается через электронный НДС-счет. Налоговики на основании поданных НДС-деклараций (стр. 18) не позже чем за 3 рабочих дня до окончания предельного срока уплаты НДС составляют реестр на списание средств с НДС-счета и посылают его Казначейству (п. 20 Порядка № 569*).
* Порядок электронного администрирования НДС, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569.
При этом в случае подачи УР к НДС-декларации на уменьшение НО, чтобы плательщик смог уплатить НДС в меньшей сумме (с учетом УР), должны выполняться одновременно два условия:
(1) НО по этой декларации (к которой мы подали УР) еще не были уплачены (не списаны Казначейством в бюджет). Если НО за период, который исправляется, уже уплачены, то откорректировать их невозможно (после подачи уменьшающего УР в ИКП просто возникнет переплата, которую можно вернуть на электронный НДС-счет*);
* Подробнее о возврате переплаты по НДС см. статью «Переплаты по НДС: отдельная история» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15.
(2) в УР должна быть заполнена строка 18.2. Если налог за уточняемый период еще не уплачен, то сумму из стр. 18.2 УР (то есть уменьшение НО) налоговики учтут в корректирующих реестрах, которые направят Казначейству (п. 2001.6 НКУ, п. 20 Порядка № 569). В итоге Казначейство спишет с НДС-счета деньги в меньшей (правильной) сумме (с учетом корректирующих реестров) и налогоплательщик уплатит налога меньше — уже с учетом уменьшения по УР.
Уточняющая на увеличение. Здесь особенность в том, что в соответствии с п. 50.1 НКУ в случае занижения НО сумма недоплаты (доначисленная сумма НО) и самоштраф должны уплачиваться до подачи УД/УР. Самоштраф, напомним, сейчас (во время военного положения) не начисляется и не уплачивается, ведь по требованиям п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ при исправлении с 1 августа 2023 года и до прекращения или отмены военного положения ошибок любых периодов (связанных с занижением налога) самоштраф и пеня не начисляются.
А вот сумму недоплаты (доначисленную сумму НО по УД/УР) нужно уплатить до подачи УД/УР. А следовательно, получается, что в случае исправления ошибки до предельной даты уплаты налога :
— уплатить налог в части доначисленной уточненкой суммы (на которую увеличили НО) необходимо до подачи такой уточненки. То есть раньше, чем налог, начисленный по отчетной декларации, которая уточнена. Если не выполним это требование, то грозит штраф по п. 124.1 НКУ — за несвоевременную уплату денежных обязательств;
— а сумму налога в части, которая была задекларирована в декларации, которая исправлялась, нужно уплатить в стандартные сроки, установленные для уплаты НО по декларации. То есть в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации.
