Табачные изделия уничтожены пожаром: начислять ли НДС по п. 198.5 НКУ

По общему правилу испорченные, потерянные, уничтоженные товары считаются такими, которые не использованы в хозяйственной деятельности. А это вызывает необходимость начисления компенсирующих налоговых обязательств (НО) по НДС по п.п. «г» п. 198.5 НКУ (как на нехозяйственное использование). Но будут ли они начисляться в нашем случае?

Сначала стоит обратить внимание на п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НКУ, который позволяет не считать использованными в нехозяйственной деятельности (и, соответственно, не начислять компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ)

Правда, налоговики требуют для применения этого пункта (чтобы иметь право не начислять компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ), кроме акта о пожаре иметь еще и индивидуальный сертификат ТПП (подробнее см. в статье «Товары/ОС уничтожены войной: налоговики опять требуют сертификат ТПП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 58).

Но допустим, что у плательщика НДС нет оснований для применения освобождения из п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НКУ или плательщик не рискует пользоваться таким освобождением.

При таких обстоятельствах для нашего случая следует учесть, что компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ (как на нехозяйственное использование товаров)

Если же табачные изделия приобретены без НДС (в т. ч. в связи с действием освобождения, предусмотренного п. 197.27 НКУ, то есть получена «входящая» НН, как на освобожденную операцию с кодом льготы «14060554»), то необходимости начислять по ним компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ вообще не возникает. Ведь, повторим, компенсирующие НО по НДС могут быть только в том случае, если НДС был «на входе» (то есть когда есть что компенсировать).

При этом стоит обратить внимание: если плательщик продает одновременно как льготные товары, так и те, которые облагаются НДС на общих основаниях, то у него возникают основания делать распределение НДС по ст. 199 НКУ — по приобретениям с НДС (то есть по которым возникает налоговый кредит), которые одновременно используются как в налогооблагаемых, так и в льготных операциях. Как правило, такими приобретениями «двойного назначения» являются: аренда офиса, коммунальные платежи в отношении офиса или помещений, в которых ведут двойную деятельность, расходы на услуги связи (телефон, интернет), канцелярские расходы и т. п. (подробнее см. статью «Условия распределения НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 1-2).

Теперь рассмотрим случай, когда табачные изделия были приобретены с НДС (например, у непосредственного производителя или импортера), а дальнейшая их реализация осуществляется без НДС в силу действия освобождения от НДС по п. 197.27 НКУ.

Напомним, что в соответствии с п. 197.27 НКУ НДС с табачной продукции уплачивают исключительно производители, их торговые дома, а также импортеры такой продукции. Дальнейшие поставки табачной продукции, на которую установлены МРЦ (максимальные розничные цены), имеют льготный режим налогообложения — освобождены от НДС п. 197.27 НКУ. А вот когда на конкретную табачную продукцию МРЦ не установлены, то на всех этапах ее поставки НДС взимают по ставке 20 %.

Так вот, в случае если табачные изделия были приобретены с НДС, а их реализация осуществляется без НДС, то поскольку приобретенные табачные изделия предназначены для использования в льготных операциях (при их продаже будет применяться льгота по НДС), по ним сразу (в периоде приобретения, но при условии наличия зарегистрированной НН) должны начисляться компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ* и составляться компенсирующая НН с типом причины «09» (поставка для операций, которые освобождены от обложения НДС). И поскольку такой компенсирующий НДС начислен сразу (при приобретении товара), то

* Аналогично и в этом случае, поскольку плательщик осуществляет одновременно (1) льготные операции (продажа табачных изделий, которая освобождается от НДС) и (2) операции, которые облагаются НДС, то у него также возникает обязанность распределения НДС по ст. 199 НКУ по приобретениям, которые одновременно используются в налогооблагаемых и необлагаемых налогом операциях.