Условия распределения НДС

Когда распределяют НДС?

Распределять НДС следует в том случае, если одновременно выполняются три следующих условия:

(1) плательщик ведет двойную деятельность (и облагаемую, и не облагаемую НДС);

(2) совершены покупки двойного назначения (с НДС) — предназначенные для одновременного использования в двух видах деятельности: и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности (которые прямо поделить между двумя видами деятельности невозможно);

(3) по таким покупкам двойного назначения возникло право на налоговый кредит (НК) — т. е. входные НН поставщиками зарегистрированы.

Тогда если все три перечисленных условия соблюдаются, то по покупкам двойного назначения распределяют входной НДС (между облагаемой и необлагаемой деятельностью) по правилам ст. 199 НКУ.

Зачем распределяют НДС?

По НКУ-правилам весь «входной» НДС (по любым покупкам, при наличии зарегистрированных НН) включается в НК. Однако если товары/услуги/необоротные активы (купленные «с НДС») используются по двойному назначению (т. е. одновременно и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности), то

Тем самым проводят так называемое «распределение НДС» между двумя видами деятельности.

Причем фактически такое НДС-распределение проходит в два этапа, так как:

— сперва в течение года по покупкам двойного назначения распределяют НДС — т. е. начисляют распределительные НО (с учетом прошлогоднего коэффициента распределения или коэффициента, рассчитанного впервые в текущем году, если необлагаемые операции в этом году только появились), а

— потом по итогам года (в декабре) — проводят годовой перерасчет НДС, при котором начисленные в течение года распределительные НО пересчитывают — корректируют (с учетом свежего коэффициента распределения, посчитанного по данным текущего года).

Что следует учесть?

Двойная деятельность. Если есть необлагаемая деятельность, то в декларации по НДС будет заполнена строка 5.

Напомним, что к необлагаемым поставкам (подлежащим отражению в стр. 5 декларации) относятся:

1) операции, не являющиеся объектом НДС по ст. 196 НКУ (которые при этом соответствуют определению поставки товаров/услуг из пп. 14.1.185, 14.1.191 НКУ — например, полученные роялти, БЗ 101.24);

2) поставки услуг, место поставки которых, определенное по правилам пп. 186.2 — 186.3 НКУ, находится за пределами территории Украины;

3) льготные поставки (освобожденные от обложения НДС по ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ или международным договорам). При этом льготные поставки также выделяют в стр. 5.1 декларации.

Причем к необходимости распределения НДС могут привести и разовые льготные поставки (например, сдача металлолома/макулатуры — НДС-льгота по п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, если посчитанное антиЧВ, конечно, будет не менее 0,01 % — подробнее на расчете этого коэффициента мы остановимся в отдельной статье этого тематического номера), так как появится двойная деятельность. Причем для металлолома уже давно поблажек нет, и он больше никак не защищен от НДС-распределения. Подробнее об этом см. «Поставка льготного металлолома теперь с НДС-распределением» // «Налоги & бухучет», 2022, № 5; «Металлолом как отходы производства: с чего начислять компенсирующий НДС?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 77; «Сдали металлолом/макулатуру: распределять ли НДС?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 3.

Также напомним, что необлагаемые операции отражают в стр. 5 декларации по общему правилу первого события (письма ГНСУ от 20.10.2021 № 3926/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 05.10.2021 № 3707/ІПК/99-00-21-03-02-06) и расшифровывают в приложении Д5. Подробнее о его заполнении см. «Приложение Д5 к декларации по НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 37.

Покупки двойного назначения. Распределение НДС проводят по так называемым «покупкам двойного назначения» (которые нельзя прямо отнести к конкретной деятельности: необлагаемой или облагаемой). Обычно такими покупками двойного назначения являются: аренда офиса, коммунальные платежи по офису или помещениям, в которых ведут двойную деятельность, двойные основные средства, расходы на услуги связи (телефон, Интернет), канцелярские расходы и т. д.

Право на НК. Необходимость НДС-распределения по ст. 199 НКУ возникает только:

— по покупкам двойного назначения (с входным НДС). А вот покупки двойного назначения без НДС (например, у неплательщика НДС) к необходимости распределения НДС не приведут;

— в периоде, когда возникло право на НК (т. е. если входные НН поставщиков зарегистрированы).

Причем учтите:

т. е. даже если решили отложить НК по зарегистрированной НН на следующие периоды и отразить его попозже (с учетом правила 365 дней, п. 198.6 НКУ; БЗ 101.14). Так что в таком случае момент начисления распределительных НО откладывать нельзя.

Операции-исключения. Учтите, некоторые операции выведены из-под НДС-распределения. Не нужно распределять НДС по правилам ст. 199 НКУ при:

— льготных дотационных операциях (п.п. 197.1.28 НКУ);

— реорганизации предприятия (п.п. 196.1.7 НКУ);

— поставках товаров в виде международной технической/гуманитарной помощи (п. 197.11 НКУ);

— льготных операциях по пп. 4 и 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ (в части поставок товаров по госконтрактам в рамках оборонных закупок — военная НДС-льгота);

— поставках по п.п. 2 п. 38¹, пп. 26, 46 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Поэтому при этих операциях необходимости в проведении НДС-распределения не возникнет. Впрочем, здесь есть вопросы с расчетом коэффициента распределения (подробнее см. «Приколы коэффициента ЧВ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 1-2).