zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42172
ВЫВОДЫ ДОКУМЕНТА
По разблокированной налоговой накладной (НН), решение о разблокировке которой было принято до предельного срока подачи декларации, покупатель может отразить налоговый кредит (НК):
— в периоде составления НН (или в любом следующем периоде в рамках 365 календарных дней с даты составления НН) — при своевременной регистрации НН;
— в периоде регистрации НН (но не позже 365 календарных дней с даты составления НН) — при несвоевременной регистрации НН.
При этом для определения периода отражения НК плательщик может установить факт и дату регистрации такой НН по информации, содержащейся в Электронном кабинете (ЭК)
Подход налоговиков — ориентир на данные ЭК. Хотя налоговики в данном случае и ушли от прямого ответа на вопрос (можно ли по разблокированной НН показать НК уже в ближайшей текущей декларации), эта консультация интересна тем, что в ней контролеры сформулировали общий принцип отражения НК по разблокированным НН.
Напомним, что у заблокированных НН есть своя особенность. Они регистрируются в ЕРНН не текущей датой их разблокировки, а датой направления на регистрацию, зафиксированной в квитанции (т. е. задним числом; БЗ 101.18). В связи с этим такую дату регистрации разблокированных НН налоговики советуют определять по данным, отраженным в Электронном кабинете. Так, в частности, даты составления и регистрации НН можно увидеть в Электронном кабинете в разделе «ЕРПН» → подраздел «Отримані ПН/РК».
А следовательно, определив по разблокированной НН в ЭК такую дату регистрации, вы поймете, когда была зарегистрирована НН: «своевременно» или «несвоевременно». А, значит — как разъясняют контролеры — показать НК плательщик может:
— по своевременно зарегистрированной НН — в периоде составления НН, а
— по несвоевременной зарегистрированной НН — в периоде регистрации НН. Или показать НК можно в любом следующем периоде, однако не позже 365 дней с даты составления НН. Причем учтите, что 365-дневный срок отражения НК продлевается на период блокировки (абзац седьмой п. 198.6 НКУ).
НК — в текущей декларации. С учетом этого подхода (возвращаясь к вопросу, заданному контролерам) получается, что если НН прошлых периодов разблокирована до подачи текущей декларации (а значит, уже зарегистрирована прошлой «датой направления на регистрацию» и по ней возникло право на НК), то отразить НК по такой разблокированной НН можно уже в ближайшей текущей декларации (ведь право на НК уже возникло!). Кстати, «за» возможность отражения НК в ближайшей текущей декларации по НН, разблокированным до предельного срока ее подачи, налоговики высказывались и в прошлом (см. письма ГФСУ от 03.03.2018 № 6443/7/99-99-15-03-02-17, от 12.03.2018 № 954/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 14.05.2018 № 2113/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
НК — по УР. Причем из-за таких особенностей разблокированных НН осторожные плательщики старались отражать по ним НК только в периодах после их разблокировки (и опасались возвращаться, скажем, в прошлые периоды и там восстанавливать НК — ведь в тех периодах НН фактически находилась в процессе блокировки и зарегистрированной НН на руках еще не было).
Однако подход, озвученный налоговиками (советующими по разблокированным НН отталкиваться прежде всего от даты регистрации НН, зафиксированной в ЭК), развеивает эти опасения. К тому же у налоговиков есть разъяснения, в которых контролеры прямо допускают, что по разблокированной НН можно восстановить НК по УР. И, в частности, по разблокированной НН (которая была зарегистрирована своевременно) — восстановить НК путем подачи УР к периоду составления НН (БЗ 101.25 — об НН по услугам от нерезидента, письмо ГНСУ от 27.07.2023 № 2142/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Правда, напомним, что по УР налоговики стоят на том, что для восстановления НК подать УР можно не к любому прошлому периоду, а лишь к тому периоду, в котором первоначально у плательщика появилось право на НК, т. е. соответственно:
— к периоду составления НН — при своевременной регистрации НН или
— к периоду регистрации НН — при несвоевременной регистрации НН (см. БЗ 101.13, действовавшую до 01.01.2022, но выводы которой и сейчас не потеряли актуальность, и письмо ГНСУ от 28.06.2023 № 1533/ІПК/99-00-21-03-02-06). Подробнее — в статье «Можно ли через уточненку вернуть отложенный налоговый кредит?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 67.
