Можно ли через уточненку вернуть отложенный налоговый кредит?

Период отражения НК

Сразу скажем, что восстановить НК по отложенным НН с помощью УР возможно. Однако не в любом периоде. То есть НК можно вернуть по УР не в любой период, какой захочется плательщику. Поясним.

Напомним, что на отражение НК есть 365 дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ)*. Поэтому если НН зарегистрирована, то это означает, что сумма НДС из зарегистрированной НН может быть включена в состав НК того отчетного периода, в котором:

— составлена НН — при своевременной регистрации или

— зарегистрирована НН — при несвоевременной регистрации или

— любого следующего периода — однако не позже 365 дней с даты составления НН.

* Заметим, что срок отражения НК сократили до 365 дней с 01.01.2022 (до этой даты он составлял 1095 дней с даты составления НН).

Иначе говоря, плательщику разрешено показывать НК:

— или по-горячему — в периоде возникновения права на НК — как только это право появилось (соответственно в периоде составления/регистрации НН — в зависимости от своевременности регистрации НН);

— или отложенно — в любом следующем периоде, однако не позже 365 дней с даты составления НН. Причем учтите: 365-дневный срок отражения НК продлевается на время действия военного положения и на время блокировки НН (п. 198.6 НКУ, БЗ 101.13, подробнее см. «НК-срок 365 дней: как не пропустить?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 61).

Восстановление НК по УР

А что если НК по входным НН не отражали (откладывали), а потом понадобилось вернуть прибереженный НК в прошлые периоды? Ну, например, как в данном случае, когда нашли ошибку (незадекларированные НО) и с помощью отложенной НН можно исправить ситуацию без возникновения недоплаты и самоштрафа. Можно ли восстановить НК по УР?

Если необходимо реанимировать НК, учтите:

То есть НК можно вернуть строго в свой период — заметьте, только в один период (а не в любой период из прошедших). Поэтому подать УР для восстановления НК можно не к любому прошлому периоду, а только к периоду, в котором первоначально появилось право на НК, соответственно:

— к периоду составления НН — если НН была зарегистрирована своевременно или

— к периоду регистрации НН — если НН была зарегистрирована несвоевременно.

На это обращали внимание и налоговики. Фискалы поясняли: если плательщик в периоде возникновения права на НК не включил в состав НК сумму НДС, указанную в НН, то такую сумму он может отнести: или (1) в состав НК декларации любого отчетного периода (в течение срока, отведенного для отражения НК п. 198.6 НКУ), или (2) в состав НК путем подачи УР к тому отчетному периоду, в котором появилось право на НК (в частности, к периоду составления НН — если НН была зарегистрирована своевременно) (БЗ 101.13, письма ГФСУ от 13.12.2018 № 5218/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 12.02.2018 № 575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 16.08.2017 № 1620/6/99-99-12-03-01-15/ІПК).

Пример. В июльской декларации по НДС обнаружили ошибку — занижены НО (по предоплате ошибочно не начислили НО в размере 2000 грн).

При этом у предприятия есть 3 отложенные НН прошлых периодов (апрельская, майская и июньская), НК по которым еще не отражали (см. таблицу):

Исходные данные

Хотя в запасе есть 3 отложенные НН, НК по которым пока что не показывали, поскольку исправляется июль, в НК июля (через УР) можно включить только вторую майскую НН (с суммой входного НДС — 3000 грн). Ведь право на НК по такой НН возникло именно в июле.

Что же касается других отложенных НН, то:

— по апрельской НН (право на НК в апреле) — восстановить НК можно через УР к апрелю, а

— по июньской НН (право на НК в июне) — восстановить НК можно через УР к июню.

Ну а поскольку право на НК по таким НН возникло соответственно в апреле и в июне, включать эти НН с помощью УР в «чужой» для них июль нельзя.

Поэтому, исправляя июльскую ошибку, УР к декларации за июль заполним так (в стр. 1.1 добавим забытые НО в сумме 2000 грн + одновременно в стр. 10.1 добавим НК по отложенной майской НН в размере 3000 грн):

Рис. 1. Фрагмент УР к декларации за июль

Поскольку недоплаты не возникло, то 3 % самоштраф в УР начислять не нужно.

Довоенные ошибки Если придется восстанавливать по УР довоенный (дофевральский) НК, учтите следующее. При исправлении довоенных ошибок помните, что временно до окончания военного положения плательщикам запрещено подавать УР к довоенным периодам (т. е. к отчетным периодам до февраля 2022 года) с показателями на уменьшение НО и/или декларированием бюджетного возмещения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

И если, например, добавляемый НК больше, чем НО, что может привести в итоге к уменьшению общих НО по декларации (т. е. уменьшению показателя стр. 18 — налога к уплате), такой УР к довоенным периодам просто не пропустят! Поэтому при восстановлении довоенного НК следует учесть, что добирать его необходимо на такую сумму, чтобы это не повлекло уменьшения общих НО по декларации (налога к уплате в стр. 18).

Импортные ТД и заменители НН Ну и еще учтите: если забыли показать НК по заменителям НН (п. 201.11 НКУ) или по импортной таможенной декларации (п. 201.12 НКУ), то восстановить НК по ним возможно только через УР! Ведь к заменителям НН и импортным ТД 365-дневный срок отражения НК не применяется — НК по ним отражают строго «месяц в месяц». Поэтому если НК в нужном периоде по ним не отразили, то сделать это можно только через УР, подав его именно к тому периоду, в котором право на НК возникло (БЗ 101.14; письмо ГФСУ от 11.09.2018 № 3969/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).