Вывод документа
1. В случае ликвидации основных средств (ОС) нужно составить акт в произвольной форме с реквизитами первичного документа. Такой акт можно приложить к декларации или предоставить на запрос контролирующего органа.
2. Если оставшийся после разборки ликвидированного ОС металлолом использован в льготных операциях, то необходимо начислить компенсирующий НДС согласно п. 198.5 НКУ (например, с услуг по транспортировке (перевозке), погрузке, разгрузке и/или порезке металлолома, со стоимости НА, используемых исключительно в льготных операциях), а также сделать распределение НДС согласно ст. 199 НКУ.
3. С услуг по демонтажу ОС, ликвидируемых без начисления НДС, необходимо начислить компенсирующий НДС согласно п. 198.5 НКУ независимо от того, в льготных или в облагаемых операциях будет использоваться металлолом
Данное письмо отвечает на целый ряд вопросов, связанных с ликвидацией ОС, в результате которой образуется лом черных или цветных металлов. Обо всем по порядку.
Ликвидация ОС. Прежде всего отметим — в письме речь идет об обычной ликвидации ОС, а не ликвидации вследствие военных действий (см. «Металлолом от уничтоженного войной имущества» // «Налоги & бухучет», 2024, № 97).
Эта операция не облагается НДС (п. 189.9 НКУ). Но при этом нужно составить акт на списание в произвольной форме, содержащий всю информацию, позволяющую идентифицировать операцию. При этом акт должен иметь надлежащие реквизиты первичного документа. Его можно подать либо вместе с декларацией, либо на запрос налоговиков. Ничего нового тут нет, примерно то же самое было сказано еще в ОНК от 03.08.2018 № 673 (см. «Ликвидация ОС — без НДС (и подтверждающие документы)» // «Налоги & бухучет», 2018, № 65).
При этом никакие компенсирующие НО по самому ликвидируемому объекту не начисляются: от них спасает специальная оговорка в п.п. «г» п. 198.5 НКУ («кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ»). Причем независимо от того, самортизирован объект в ноль на момент ликвидации или у него еще есть какая-то балансовая стоимость. Оприходование на баланс комплектующих, компонентов или металлолома также не требует начисления НО по НДС (п. 189.10 НКУ).
Услуги для поставки металлолома. Если в результате ликвидации ОС образовался металлолом, то при его поставке плательщик применяет льготу согласно п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ (льгота до 01.01.2027). Налоговики обращают внимание, что по услугам и товарам, приобретенным с НДС для таких поставок, необходимо начислить компенсирующие НО согласно п. 198.5 НКУ. Примерный перечень этих приобретений такой: услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке и/или порезке отходов и лома металлов, необоротные активы, предназначенные исключительно для использования в таких необлагаемых операциях.
Этот вывод для наших читателей также не нов. Подобный перечень услуг налоговики уже приводили в отношении отходов производства (см. письмо ГНСУ от 29.08.2022 № 1335/ІПК/99-00-21-03-02-06; «Металлолом как отходы производства: с чего начислять компенсирующий НДС?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 77).
Обращаем внимание: начислять этот НДС нужно не с самого металлолома (например, со стоимости оприходования (учетная цена), цена возможной реализации), а с услуг и товаров, приобретенных исключительно для цели реализации этого металлолома.
Ну а раз появляется необлагаемая операция (поставка металлолома), то нужно делать еще и распределение НДС согласно ст. 199 НКУ. Но касается такое распределение только тех товаров/услуг, которые одновременно используются в облагаемых и необлагаемых операциях (аренда, коммуналка, связь, прочие услуги общепроизводственного и административного характера).
Услуги по демонтажу ОС. А вот здесь налоговики удивили. Они утверждают, что если для ликвидации ОС были приобретены услуги по их демонтажу, — а такая ликвидация не является поставкой и, соответственно, не является объектом налогообложения, — то с таких услуг необходимо начислить компенсирующие НО согласно п. 198.5 НКУ. Причем независимо от того, как будет дальше использоваться металлолом — в льготных операциях или в облагаемых для собственной деятельности.
Развивая эту мысль, можно прийти к выводу, что налоговики хотят компенсировать НДС по таким услугам, даже если в результате ликвидации ОС металлолом вообще не появился. Ведь начисление компенсирующего НДС они аргументируют не тем, что образовался льготный металлолом, а тем, что ликвидация ОС не является объектом обложения НДС.
Этот вывод, как минимум, спорный. Ведь в самом п. 198.5 НКУ указан перечень случаев, когда нужно начислять компенсирующие НО, с четкими ссылками на соответствующие нормы НКУ. Например, п.п. «а» — использование в операциях, которые не являются объектом обложения НДС согласно ст. 196 НКУ или место поставки которых расположено за пределами территории Украины.
То есть к начислению компенсирующих НО приводит не любая необъектная операция, а только та, которая указана в ст. 196 НКУ
Или другой случай — п.п. «б» — использование в операциях, освобожденных от налогообложения. Но опять же не любых, а только в тех, которые указаны в ст. 197 и подразд.2 разд. ХХ НКУ.
Но освобождение от начисления НДС при ликвидации ОС установлено вовсе не ст. 196, или ст. 197, или подразд.2 разд. ХХ НКУ. Здесь работает совсем другая норма — п. 189.9 НКУ.
Что же касается нехозяйственного использования, то, как мы уже выяснили, п.п. «г» п. 198.5 НКУ как раз исключает ликвидацию ОС из операций, при которых необходимо начислять компенсирующие НО. Впрочем, налоговики в комментируемом письме и не увязывают услуги по демонтажу с нехозяйственным использованием, а акцентируют не необъектном характере этой ликвидации.
В результате приходим к выводу: мы не согласны с выводами фискалов, с услуг по демонтажу ликвидируемых ОС нет оснований начислять компенсирующие НО согласно п. 198.5 НКУ.
