Таких случаев — два. А именно когда неприбыльщик:
1) выплачивает доход нерезиденту;
2) теряет право на неприбыльность.
Выплата дохода нерезиденту. Согласно п.п. 141.4.2 НКУ резидент, который осуществляет в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом, должен удержать налог с доходов нерезидента — так называемый налог на репатриацию.
Ответственными за полноту удержания и своевременность перечисления налога в бюджет являются плательщики, которые осуществляют выплаты нерезидентам (п. 137.3 НКУ). При этом неприбыльные организации согласно п. 133.4 НКУ не являются плательщиками налога на прибыль. Но в понимании НКУ являются резидентами (п.п. 14.1.213 НКУ). А это значит, что требования п.п. 141.4.2 НКУ на них распространяются в полной мере. Следовательно,
при выплате НПО дохода нерезиденту на такую неприбыльную организацию возложена обязанность по удержанию налога на репатриацию, который перечисляется в бюджет
Налог удерживается с суммы нерезидентских доходов (перечень которых определен п.п. 141.4.1 НКУ) и за их счет и уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.
В общем случае ставка налога с доходов нерезидента составляет 15 %. В то же время другой размер ставки установлен для доходов, названных в пп. 141.4.4 — 141.4.5 и 141.4.11 НКУ.
Сумму доходов, с которой удерживается и уплачивается налог (в т. ч. в любой форме, отличающейся от денежной, или если налог на доходы нерезидента не был удержан во время выплаты), определяют по курсу НБУ на дату выплаты таких доходов (см. БЗ 102.16).
Поэтому поскольку неприбыльщик обязан удержать налог на репатриацию с доходов нерезидента, он должен также вместе с неприбыльным отчетом подать и декларацию по налогу на прибыль (см. письмо ГНСУ от 19.10.2020 № 4297/ІПК/99-00-05-05-02-06, БЗ 102.04).
В прибыльной декларации НПО заполняет только строки 23 ПН, 25 и таблицу 1 приложения ПН (приложений ПН — если доход выплачивался нескольким нерезидентам), а также приложение ПП (если применялась сниженная ставка / освобождение в соответствии с международным договором)
Остальные строки прибыльной декларации НПО не заполняет и другие приложения к ней не подает (см. БЗ 102.04).
В поле «Наявність додатків» заключительной части прибыльной декларации указывает количество поданных приложений ПН. Ведь приложение ПН составляют отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачивались доходы. То есть количество приложений ПН к прибыльной декларации будет равно количеству нерезидентов, которым осуществляли выплаты дохода.
Помните: приложение ПН заполняют только на суммы фактически выплаченных доходов нерезиденту. То есть начисленные, но не выплаченные доходы в нем не показывают.
Нарушение НПО-условий. Если неприбыльная организация нарушила НПО-условия из п. 133.4 НКУ, в частности допустила нецелевое использование доходов, тогда ей следует (п.п. 133.4.3 НКУ, см. БЗ 102.04):
1) подать неприбыльный отчет в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца, в котором допущено нарушение (п.п. 49.18.1 НКУ).
Заметьте! Если НПО-условия были нарушены в декабре 2023 года, то неприбыльный отчет нарушитель должен был подать не позже 22 января 2024 года, а не в общий срок, установленный для послушных НПО, — не позже 29.02.2024 (см. статью «Отчет неприбыльной организации за 2023 год: нюансы подачи и тонкости составления» // «Налоги & бухучет», 2024, № 13).
В отчете отражают показатели за период с начала года (или с даты получения неприбыльного статуса, если он получен позже) по последний день месяца нарушения;
2) задекларировать (в части II неприбыльного отчета) и уплатить сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль (при его наличии). Причем
налоговое обязательство рассчитывают только исходя из суммы операции (операций) нецелевого использования активов
Другие операции за месяц нарушения налогом на прибыль не облагают (п.п. 133.4.3 НКУ).
В то же время вместе с неприбыльным отчетом за усеченный период налоговики хотят видеть и финансовую отчетность, поскольку она является обязательным приложением к отчету. Логично, что такая финотчетность должна включать показатели за тот же неполный период — то есть с начала года (или с даты получения неприбыльного статуса, если он получен позже) по последний день месяца нарушения.
В дальнейшем за период с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено нарушение, по 31 декабря отчетного года НПО уже как плательщик налога на прибыль обязана:
— ежеквартально подавать прибыльную декларацию (с нарастающим итогом) с финотчетностью в квартальные сроки, установленные п.п. 49.18.2 НКУ, и
— уплачивать налог в срок, определенный для квартального периода, согласно п. 57.1 НКУ.
А вот со следующего отчетного (налогового) года никаких особенностей для НПО-нарушителя не предусмотрено — такая неприбыльная организация подает прибыльную декларацию и финотчетность, уплачивает налог на прибыль в общем порядке, как и любой другой прибыльщик (п.п. 133.4.3 НКУ, см. БЗ 102.04).
Подробно о заполнении декларации по налогу на прибыль см. статью «Прибыльная декларация — 2023: пошаговый алгоритм заполнения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7, а приложения ПН — статью «Приложение ПН — налог с нерезидентов» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7.
