Нет, к сожалению, здесь есть факт нарушения. То, что плательщик решил отложить отражение налогового кредита (НК) — это его право (оно закреплено п. 198.6 НКУ). А обязанность начисления «распределительных» налоговых обязательств (НО) является обязанностью, и момент начисления «распределительных» НО откладывать нельзя. Не начислять «распределительные» НО можно, только если коэффициент распределения оказался меньше 0,01 (то есть когда в итоге сумма «распределительных» НО будет равна нулю).
Неначисление «распределительных» НО приводит к занижению суммы НО того периода, когда бы они должны были быть начислены. Если это выявят налоговики во время проверки, то применят штраф за доначисление в размере 10 % от заниженных НО (по п. 123.1 НКУ) или в размере 25 % от заниженных НО при умышленном нарушении (п. 123.2 НКУ).
Кроме того, нужно учитывать, что:
1) поскольку «распределительные» НО не начислены, то на них и не составлена и не зарегистрирована «компенсирующая» налоговая накладная (НН) по п. 199.1 НКУ. А это грозит штрафом за нерегистрацию / несвоевременную регистрацию НН. Если НН будет зарегистрирована еще до того момента, как факт ее нерегистрации выявят налоговики, сумма штрафа составит — 2 % объема поставки, указанного в НН (гр. 10 НН), но не больше 1020 грн (п. 1201.1 НКУ). Если же факт нерегистрации НН выявят налоговики, то сумма штрафа составит 5 % объема поставки (гр. 10 НН), но не больше 3400 грн (п. 1201.2 НКУ);
2) по итогам года (в декабре) «распределительные» НО должны проходить годовой перерасчет. А следовательно, если он не сделан, то ошибка допущена и в декларации за декабрь — не отражен перерасчет «распределительных» НО (хотя будут ли заниженные НО в этой декларации, зависит от того, в какую сторону изменится коэффициент распределения по итогам годового перерасчета). Кроме того, по итогам перерасчета должен быть составлен и зарегистрирован расчет корректировки (РК). За его нерегистрацию налоговики также могут применить штрафы (размер штрафа такой же, как и за нерегистрацию / несвоевременную регистрацию «распределительной» НН).
Как исправить ошибку? Для исправления ошибки нужно:
1) подать уточняющий расчет (УР) к декларации периода, в котором должны были бы быть начислены НО по п. 199.1 НКУ, и доначислить сумму НО в строке 4.1 (4.2/4.3). При этом
«самоштраф» и пеню за занижение суммы НО начислять и уплачивать не нужно
Ведь с 01.08.2023 и до конца военного положения самостоятельно исправить ошибки любых периодов можно без «самоштрафа» и пени (п.п. 69.38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). При этом, учитывая, что коэффициент распределения в приложении Д6 плательщик посчитал и ошибки в его расчете нет, а только не начислены «распределительные» НО, то уточняющее приложение Д6 не подаем;
2) составить и зарегистрировать «распределительную» НН на доначисленную сумму обязательств по п. 199.1 НКУ. Она должна быть составлена датой возникновения НО (то есть последним днем периода, в котором должны были бы быть начисленные НО по п. 199.1 НКУ).
Если эта «распределительная» НН не зарегистрирована на момент подачи УР, то ее нужно показать в таблице 1.1 приложения Д1 УР
3) подать УР к декларации за декабрь-2023 вместе с уточняющим приложением Д6. В уточняющем приложении Д6 нужно будет: (1) показать перерасчет коэффициента распределения в строке 3.1 таблицы 1 — по сути, приводим расчет коэффициента; (2) показать перерасчет НО в таблице 2 приложения Д6 (тоже заполняем это приложение так, как оно должно было бы быть правильно заполнено). Ну и, соответственно, результаты перерасчета отражаем в уточняющем расчете к декларации за декабрь-2023;
4) составить и зарегистрировать РК к «распределительной» НН по результатам перерасчета;
5) перенести показатель гр. 7 строки 3.1 таблицы 1 приложения Д6 в строку 1 таблицы 1 приложения Д6 декларации за январь 2024 года. Если ошибка выявлена уже после подачи декларации за январь-2024, то нужно подать УР вместе с уточненным приложением Д6 к декларации за январь-2024 (см. также статью «Разовая необлагаемая операция, необлагаемые операции появились или исчезли посреди года: распределение НДС» // «Налоги & бухучет», 2024, № 1-2).
