Вывод документа
С 03.09.2022 в случае начисления (предоставления) налоговым агентом доходов в любой неденежной форме такие доходы облагаются НДФЛ и ВС с учетом натурального коэффициента (п. 164.5 НКУ)
Суть проблемы. 03.09.2022 вступили в силу изменения, внесенные в п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. В результате этих изменений п.п. 1.4 указанного пункта был изложен в новой редакции. Что изменили? Вместо слов, что ВС удерживается, начисляется и уплачивается в порядке, установленном ст. 168 НКУ, указали, что ВС удерживается, начисляется и уплачивается в порядке, установленном разд. IV НКУ, с учетом особенностей, определенных подразд. 1 этого раздела.
Открываем разд. IV НКУ и находим статью, которая регулирует вопросы удержания, начисления и уплаты. Это ст. 168, которая имеет название «Порядок начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет».
Вместо этого в комментируемом письме налоговики фактически распространяют на ВС не только положения упомянутой ст. 168 НКУ, но и нормы разд. IV этого Кодекса в целом, в том числе и порядок определения базы налогообложения, который содержится в ст. 164 НКУ. И здесь возникает вопрос: зачем же тогда в других подпунктах п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ отдельно упоминаются ст. 162, 163, 171 и прочие, когда следует просто во всем для целей ВС руководствоваться разд. IV НКУ?
По логике налоговиков из приведенного письма, ВС становится практически братом-близнецом НДФЛ. Так, например, в случае предоставления доходов в неденежной форме база обложения ВС должна определяться с учетом натурального коэффициента, определенного п. 164.5 НКУ. Также в отношении ВС должны работать и предписания п. 164.6 НКУ. То есть во время начисления зарплаты базу обложения ВС следует определять, как начисленную зарплату, уменьшенную на сумму налоговой социальной льготы (НСЛ) при ее наличии. Ведь согласитесь, если в отношении ВС работает «натуральный» п. 164.5 НКУ, то и «НСЛьный» п. 164.6 НКУ должен также работать!
Однако налоговики в своих разъяснениях из БЗ, которые находится на официальном сайте ГНСУ, пока что продолжают придерживаться предыдущих утверждений. И сегодня, например, в категории:
— 126.08 БЗ на вопрос «Применяется ли повышающий коэффициент к доходам, выплаченным в неденежной форме, для расчета военного сбора?» предоставлен ответ «Не применяется». Правда, есть отметка, что ответ уточняется;
— 126.05 БЗ на вопрос «С какой суммы уплачивается военный сбор в случае применения НСЛ?» предоставлен ответ «Со всей суммы начисленного дохода».
Вместе с тем комментируемое сегодня письмо имеет выводы, которые отличаются от приведенных в БЗ в части применения натурального коэффициента.
Хорошо, отставим БЗ в сторону. Глянем ИНК, которые получали налогоплательщики. Среди них есть как такие, где вывод о ВС и натуральном коэффициенте совпадает с вышеприведенным (см., например, письмо ГНСУ от 05.09.2023 № 2813/ІПК/99-00-24-03-03-06), так и более поздние, где четко указано, что нормами п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ не предусмотрено применение к военному сбору коэффициента, определенного п. 164.5 НКУ (см. письмо ГНСУ от 06.10.2023 № 3447/ІПК/99-00-24-03-03-06). То есть имеем полный разброд в позиции ГНСУ.
Что делать? Ситуация является достаточно неоднозначной. Если действительно планировались такие изменения, в том числе и в отношении определения базы обложения ВС, то ГНСУ должна была как-то на это отреагировать.
Во-первых, при таком подходе необходимо разъяснение об определении натурального коэффициента. Если подходить формально, то налоговые агенты должны определять два коэффициента: один для НДФЛ, другой — для ВС. Ведь формула имеет следующий вид:
К = 100 : (100 - Сн),
где К — коэффициент;
Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
Как видите, этой формулой не предусмотрено суммирование ставок НДФЛ и ВС и определение одного натурального коэффициента, на который следует увеличить неденежный доход.
Поэтому если, допустим, предоставляется доход в неденежной форме стоимостью 1000 грн, который облагается НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %, то следует определить:
— НДФЛ-коэффициент (100 : (100 - 18) = 1,219512) и базу обложения НДФЛ (1000 грн х 1,219512 = 1219,51 грн);
— ВС-коэффициент (100 : (100 - 1,5) = 1,015228) и базу обложения ВС (1000 грн х 1,015228 = 1015,23 грн).
То есть опять получаем разные базы и старую проблему: за счет чего уплачивать? Кроме того, какую именно сумму дохода отражать в бухгалтерском учете и отчетности?
Или же, невзирая на положения п. 164.5 НКУ, надо суммировать ставки НДФЛ и ВС для определения «натурального» коэффициента?
Во-вторых, хотелось бы узнать, как быть с НСЛ? Согласятся ли налоговики на уменьшение базы обложения ВС на такую льготу?
Кстати, приведенная ВС-проблема может затронуть и ФЛП-общесистемщиков. Если отталкиваться от того, что ВС уплачивается в порядке, установленном разд. IV НКУ, то нужно ли предпринимателям уплачивать авансовые платежи по ВС, аналогичные тем, которые предусмотрены п.п. 177.5.1 НКУ для НДФЛ?
Вопросов много. Но ответов на них от ГНСУ нет.
