Возвращаем ошибочно уплаченный ЕСВ

Как решить проблему?

По общему правилу, если вы излишне и/или ошибочно уплатили ЕСВ, то возможны два варианта решения этой проблемы, которые предлагает абзац первый ч. 13 ст. 9 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VІ (далее — Закон № 2464). Это:

1) зачесть переплату в счет будущих платежей по ЕСВ или

2) вернуть переплату.

Исключения из этого правила введены для плательщиков, в отношении которых приняты решения о применении санкций в порядке, установленном Законом Украины «О санкциях» от 14.08.2014 № 1644-VII. Ошибочно и/или излишне уплаченные такими плательщиками суммы ЕСВ не подлежат возврату в течение срока применения санкций.

Но вернемся к ситуации, когда зачет/возврат переплаты возможны. Механизм проведения этих действий определяет Порядок зачета в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных средств, утвержденный приказом Минфина от 23.07.2021 № 417 (далее — Порядок № 417).

Воспользоваться им налоговики советуют, в частности, и в случае, когда переплата по единому взносу сложилась из-за того, что предприятие по собственной инициативе уплачивало ЕСВ в размере минимального страхового взноса за работников, которые находились в длительных отпусках без сохранения заработной платы (см. письмо ГНС от 12.09.2023 № 2991/ІПК/99-00-24-03-03-06).

Зачет в счет будущих платежей

Процедура зачета ошибочно уплаченного ЕСВ в счет будущих платежей применяется, если единый взнос уплатили на надлежащий счет для уплаты ЕСВ, но в чрезмерном размере (п. 4 Порядка № 417).

По сути, происходит автоматический зачет по тому же счету в соответствии с установленным размером ЕСВ и в порядке календарной очередности возникновения обязательств по ЕСВ. При этом плательщик не прилагает к такому зачету никаких усилий.

Вместе с тем наличие переплаты по ЕСВ и зачет ее в счет будущих платежей в отдельных случаях могут привести к определенным неудобствам. Они связаны с необходимостью формировать и согласовывать в налоговой справку-расчет для предоставителя платежных услуг. Эта справка может понадобиться, если в платежных инструкциях о перечислении средств для уплаты сумм ЕСВ сумма единого взноса меньше, чем 22 % суммы средств для выплаты заработной платы.

Что касается возврата средств, то здесь от субъекта хозяйствования требуются определенные действия. Но сначала узнаем о случаях, когда возврат возможен.

Случаи возврата ЕСВ

Случаи возврата сумм ЕСВ определены в п. 5 Порядка № 417. Это:

1) чрезмерная или ошибочная уплата сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций на надлежащий счет для уплаты ЕСВ;

2) ошибочная уплата сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций не на надлежащий счет для уплаты ЕСВ;

3) ошибочная уплата сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций на бюджетный счет по поступлениям;

4) ошибочная уплата налоговых обязательств по налогам, сборам, штрафных (финансовых) санкций и пени, предусмотренных НКУ и другими законами, на счет для уплаты ЕСВ;

5) выявление технической и/или методологической ошибки по суммам, которые были зачислены на счет для уплаты ЕСВ с единого счета.

Заметьте, что в случае реорганизации субъектов хозяйствования их правопреемник, который принимает на себя все права и обязанности этих субъектов, имеет право и на возврат переплаты по ЕСВ, который считается по ним (см. письмо ГНСУ от 12.09.2023 № 3145/ІПК/99-00-24-03-03-06).

Первым шагом для плательщика, который желает вернуть излишне и/или ошибочно уплаченные суммы ЕСВ в случаях, перечисленных выше в пп. 1 — 4, является подача заявления о возврате средств. А вот возврат средств в случае, приведенном в п. 5, осуществляется без участия плательщика (см. п. 23 Порядка № 417).

Заявление на возврат

Заявление о возврате средств (далее — заявление) надо подать в территориальный орган ГНС, на счет которого были излишне и/или ошибочно уплачены средства. В зависимости от случаев, указанных в предыдущем разделе, такое заявление может подаваться по установленной или произвольной форме.

Так, в случае, указанном в п. 3 (см. выше), когда ошибочная уплата ЕСВ «зашла» на счет по учету доходов бюджета, заявление подается в произвольной форме в соответствии с требованиями ст. 43 НКУ. О том, как в таком случае вернуть средства, читайте в статье «Алгоритм возврата переплаты из бюджета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15. Здесь лишь заметим, что в случае, когда у плательщика есть налоговый долг, такие суммы вернут ему только после полного погашения налогового долга (см. п. 43.2 НКУ).

Дальше в статье будем говорить о случаях возврата сумм ЕСВ, приведенных в пп. 1, 2, 4 выше. В этих случаях

Оно может быть сформировано:

— на бумаге и лично подано плательщиком или уполномоченным на это лицом или послано по почте или

— в электронной форме и подано через электронный кабинет с соблюдением требований законодательства в сферах защиты информации, электронных доверительных услуг и электронного документооборота.

К такому заявлению обязательно прилагают копию расчетного документа (квитанции, платежной инструкции и т. п.), который подтверждает уплату средств на счет для ЕСВ. Копия этого документа заверяется плательщиком ЕСВ лично. К заявлению в электронной форме прилагается электронная копия расчетного документа.

Однако есть ситуации, при которых налоговики могут и отказать в возврате средств.

Когда может быть отказ?

Заявление остается без удовлетворения в случае (п. 10 Порядка № 417):

— его подачи не по установленной форме;

— недостоверности информации, изложенной в заявлении;

— подачи заявления не в тот налоговый орган (не по месту учета излишне и/или ошибочно уплаченных сумм ЕСВ);

— наличия у плательщика задолженности по уплате ЕСВ и/или финансовых санкций;

— непредоставления к заявлению копии расчетного документа, который подтверждает уплату средств на счет для ЕСВ.

В случае подачи заявления в электронной форме такое уведомление предоставляется через электронный кабинет.

Сроки возврата

После поступления заявления о возврате средств налоговики осуществляют проверку указанной в нем информации в течение 10 рабочих дней.

В случае удовлетворения заявления подразделение тероргана ГНС, на которое возложена функция администрирования ЕСВ, формирует заключение и посылает его в подразделение, на которое возложена функция ведения бухучета. Последний, в срок не позже чем 3 рабочих дня со дня получения заключения, формирует расчетный документ на возврат средств и подает его в Казначейство.

Кроме того, в случае невозможности осуществления возврата средств одноразово на общую сумму, оформляются соответствующие расчетные документы на возврат средств частичными суммами.

В завершение статьи рассмотрим, какие последствия будет иметь для плательщика уплата ЕСВ на неподобающий счет.

Чего ожидать, если уплатили не туда?

Позиция органов ГНС в отношении ситуаций, когда ЕСВ ошибочно уплачивается на несоответствующий счет, уже многие годы не радует плательщиков. Налоговики считают, что в таком случае возникает недоимка, которая взимается с начислением пени (0,1 % за каждый день просрочки платежа) и применением штрафов (20 % несвоевременно уплаченных сумм) (см. письмо ГНСУ от 22.10.2021 № 3969/ІПК/99-00-04-03-03-05).

Однако суды в этом вопросе неизменно на стороне плательщиков. По их мнению, штрафные санкции и пеня, предусмотренные ст. 25 Закона № 2464, применяются к плательщику лишь в случае неуплаты (неперечисления) или несвоевременной уплаты (несвоевременного перечисления) ЕСВ, а не в случае ошибочно уплаченных сумм ЕСВ на несоответствующий счет.

Допущение ошибки во время перечисления сумм ЕСВ в установленный срок должно квалифицироваться как действие, хотя и ошибочное. Именно поэтому она не может быть основанием для привлечения плательщика к ответственности за неуплату или несвоевременную уплату ЕСВ (см. постановление ВСУ от 11.04.2019 по делу № 822/3323/17, решения Львовского окружного административного суда от 06.05.2021 по делу № 380/10790/20 и от 25.01.2023 по делу № 380/21901/21).