Сразу отметим, что сам факт государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП в ЕГР не является рубиконом, после которого все переплаты ФЛП сразу сгорают.
Предпринимательские НДФЛ, ВС
Будем говорить только о переплате, которая возникла у ФЛП-общесистемщика по НДФЛ и военному сбору (ВС) за себя (а не за наемных работников, потому что это немножко другое дело).
Что происходит, когда госрегистратор регистрирует прекращение предпринимательской деятельности ФЛП? Соответствующие сведения сразу передаются налоговикам. А налоговики снимают ФЛП с учета датой получения этих сведений (п.п. 1 п. 11.18 Порядка № 1588*).
* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.
Но есть нюанс. Такой
экс-ФЛП продолжает учитываться у налоговиков как физическое лицо — налогоплательщик, который получал доходы от осуществления предпринимательской деятельности (п.п. 6 п. 11.18 Порядка № 1588)
У такого лица не прекращаются его обязательства, которые возникли во время осуществления предпринимательской деятельности, и не изменяются сроки, порядки их выполнения. Так же не изменяется порядок применения штрафных санкций и начисления пени за их невыполнение (п.п. 65.10.4 НКУ). Такое лицо также должно в установленные сроки подать ликвидационную отчетность и обеспечить окончательные расчеты по ней (п.п. 6 п. 11.18 Порядка № 1588). А налоговики могут принять решение о назначении документальной внеплановой проверки такого экс-ФЛП (п.п. 78.1.7 НКУ).
Но это все об обязанностях. О реализации прав такого лица почему-то прямо речь не идет. Впрочем такое лицо после регистрации прекращения продолжает находиться на учете у налоговиков. Остается плательщиком НДФЛ и ВС. Потому считаем, что у него и после регистрации прекращения есть возможность реализовать право на возврат переплаты согласно ст. 43 НКУ.
Однако четких разъяснений по этому поводу нет. Поэтому если у вас есть какие-то значительные суммы переплаты, то лучше заявить их к возврату еще до регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП.
О правилах возврата переплаты. Согласно п. 43.4 НКУ для этого нужно подать в налоговый орган заявление в произвольной форме. Но есть нюансы.
Во-первых, у налогоплательщика должен отсутствовать налоговый долг. Такой налоговый долг погашается в первую очередь. При этом если у ФЛП налогового долга, допустим, нет, но есть сумма своевременно не начисленного / не перечисленного ЕСВ, то имейте в виду: такие суммы вообще являются недоимкой, а не налоговым долгом (ст. 1 Закона № 2464*). То есть это не будет препятствием для возврата налогов.
Во-вторых, со дня образования переплаты не прошло 1095 дней (с учетом того, что этот срок не истекал в периоде с 18.03.2020 и по 01.08.2023). Больше деталей об этом найдете в статье «Алгоритм возврата переплаты из бюджета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15.
Заявление о возврате можно подать в бумажной или электронной форме — в частности через Электронный кабинет, меню «Заявления, запросы для получения информации».
Электронный идентификатор формы — F1302002
В заявлении нужно указывать следующие данные (п. 2 разд. ІІІ Порядка № 60*):
1) наименование налога, сбора, по которым возникла переплата;
2) сумму переплаты;
3) дату уплаты налога, сбора, который стал переплатой;
4) реквизиты из платежного документа (платежной инструкции), по которым средства перечислены в бюджет, а именно:
— код классификации доходов бюджета;
— бюджетный счет, на который перечислены средства;
— код ЕГРПОУ территориального органа Казначейства, на имя которого открыт счет;
5) направление(я) перечисления ошибочно и/или излишне уплаченных средств, которые будут возвращены, а именно:
— на текущий счет плательщика налога в учреждении банка;
— на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на органы ГНС, независимо от вида бюджета.
Здесь учтите:
направить налоговую переплату в счет погашения недоимки по ЕСВ нельзя
— в наличной форме по чеку в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке.
Дополнительно к заявлению плательщик может (впрочем очевидно лучше это делать в любом случае) подать копию платежного документа, по которому был излишне уплачен платеж в бюджет. Для этого в электронной форме заявления F1302002 предусмотрено прикрепление «Документа произвольного формата».
После направления заявления в орган ГНС плательщик получит квитанции о приеме заявления. Информацию о полученных квитанциях пользователь может пересмотреть во вкладке «Входящие документы» меню «Входящие/исходящие документы» частной части Электронного кабинета. Ну а, собственно, средства, если все хорошо, должны вернуть в течение 20 дней со дня подачи заявления.
Единый налог
Здесь действуем в том же порядке, что и с НДФЛ, ВС (см. выше). Заявление на возврат — обязательное. Опять-таки, нет четких разъяснений налоговиков в отношении момента, когда прекращенный ФЛП может обратиться за возвратом переплаты.
Поэтому если у вас есть какие-то значительные суммы переплаты, то лучше заявить их к возврату еще до регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП.
ЕСВ за себя
Здесь налоговики уже дают четкие объяснения — суммы ЕСВ вернуть можно не только до снятия с госрегистрации, но и после этого события, но до момента снятия с учета в налоговом органе как плательщика ЕСВ (категория 201.04.02 БЗ).
А когда налоговики снимают прекращенного ФЛП с учета как плательщика ЕСВ? В целом это не происходит быстро. Об этом мы говорили в статье «Прекращение ФЛП: почему не снимают с ЕСВ-учета?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 22 (ср. ).
Потому что налоговикам мало получить информацию от госрегистратора о прекращении ФЛП. Им надо еще провести проверку и убедиться, что ФЛП рассчитался по всем ЕСВ-обязательствам/долгам, а также закрыть интегрированные карточки (ст. 5 Закона № 2464, п. 8 разд. IV Порядка № 1162*).
А когда налоговики придут на проверку — никто не знает, потому что законодательство не устанавливает жестких сроков на проведение проверки в случае снятия ФЛП с госрегистрации. И сроков давности для ЕСВ-проверок не установлено.
Поэтому
даже после регистрации прекращения предпринимательской деятельности экс-ФЛП может обращаться за возвратом переплаты по ЕСВ за себя
Впрочем, конечно, с этим лучше не затягивать.
Обратите внимание: заявление о возврате ЕСВ нужно подавать только по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 417*
Соответственно если вы подадите такое заявление в произвольной форме или по форме F1302002, оно останется без рассмотрения.
Заявление о возврате сумм ЕСВ проще всего подать через Электронный кабинет. Но можно это сделать и лично или средствами почтовой связи.
К заявлению плательщик обязательно должен приложить копию расчетного документа (квитанции, платежного поручения и т. п.), который подтверждает уплату ЕСВ (избыточную). Копия этого документа заверяется плательщиком лично (п. 6 Порядка № 417).
В отличие от ситуации с НДФЛ, ВС, ЕН собственно электронной формы заявления на возврат ЕСВ в Электронном кабинете нет. Поэтому вам придется отсканировать в один документ заполненное заявление по указанной форме и подтверждающий документ об уплате. И в дальнейшем отправить этот скан налоговикам через меню «Переписка с ГНС».
Остановились на варианте Электронного кабинета? Тогда после того как вы отправите заявление в электронном виде, вам должны сообщить о входящем регистрационном номере и дате регистрации заявления.
О сроках возврата средств. После поступления заявления о возврате средств налоговики осуществляют его проверку в течение 10 рабочих дней (п. 9 Порядка № 417). Если все хорошо — формируется заключение. Дальше на основании заключения при условии наличия текущих поступлений за день на счете для поступления ЕСВ в срок не позже чем 3 рабочих дня налоговики формируют расчетный документ на возврат средств и подают его Казначейству. Последнее выполняет его за счет текущих поступлений ЕСВ (п. 13 Порядка № 417).
Выводы
- Сам факт государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП в ЕГР не является рубиконом, после которого все переплаты ФЛП сразу сгорают. Впрочем иногда заявление о возврате лучше подать заблаговременно.
- Для возврата переплаты по НДФЛ, ВС, ЕН подайте налоговикам заявление по форме F1302002. Используйте меню «Заявления, запросы для получения информации».
- Для возврата переплаты по ЕСВ за себя подайте заявление по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 417, и копию расчетного документа (квитанции, платежного поручения и т. п.), который подтверждает уплату ЕСВ (избыточную). Если будете это делать через Электронный кабинет — то через меню «Переписка с ГНС».
