Дивидендный аванс за счет переплаты по налогу на прибыль и наоборот: можно ли перекрыть?

Дивидендный авансовый взнос

Авансовый взнос при выплате дивидендов является неотъемлемой частью налога на прибыль (п.п. 57.1¹.5 НКУ). Разница лишь в том, что рассчитывается и уплачивается такой дивидендный аванс в определенном п. 57.1¹ НКУ порядке.

По общему правилу плательщики налога на прибыль (единоналожники авансовый взнос не начисляют и не уплачивают, п.п. 57.1¹.2 НКУ) уплачивают дивидендный аванс до или одновременно с выплатой дивидендов участникам-юрлицам, в том числе юрлицам-нерезидентам, по базовой ставке 18 % (п.п. 57.1¹.2, п. 136.1 НКУ). Случаи освобождения от авансового взноса при выплате дивидендов приведены в пп. 57.1¹.3, 57.1¹.4, 57.1¹.6 — 57.1¹.8 НКУ. Следовательно,

Напомним, что имеющаяся в ИКП переплата может быть направлена на уплату денежных обязательств или погашение налогового долга:

— по соответствующему платежу в автоматическом режиме без заявления плательщика (п.п. «а» п. 87.1 НКУ, см. БЗ 129.04);

— в счет других платежей независимо от вида бюджета на основании заявления плательщика согласно п. 43.3 и п.п. «б» п. 87.1 НКУ (подробнее см. статью «Алгоритм возврата переплаты из бюджета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15).

Переплата налога на прибыль

Хотя, как отмечалось, дивидендный авансовый взнос, по сути, — это тот же налог на прибыль (является неотъемлемой частью налога на прибыль, п.п. 57.1¹.5 НКУ), фискалы против зачисления переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты дивидендного аванса (см. письмо ГНСУ от 26.05.2021 № 2034/ІПК/99-00-21-02-02-06). В то же время контролеры не отрицают возможности возврата переплаты на основании заявления согласно п. 43.3 НКУ.

По мнению налоговиков, препятствием для указанного зачета переплаты являются разные коды видов уплаты, которые указываются в назначении платежа при уплате дивидендного авансового взноса и самого налога на прибыль. Так, при заполнении реквизита «Призначення платежу» платежной инструкции нужно указывать код вида уплаты согласно приложению 1 к Порядку № 148 (см. п. 2 разд. ІІ Порядка № 148*). И, невзирая на то, что уплачивают авансовый взнос на тот же бюджетный счет, что и налог на прибыль, делают это под разными кодами видов уплаты. Для уплаты налога на прибыль проставляют код вида уплаты 101, а для авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей, — код вида уплаты 125.

* Порядок заполнения реквизита «Призначення платежу» платежной инструкции во время уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных, других платежей, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, внесения авансовых платежей (предоплаты), денежного залога, а также в случае их возврата, утвержденный приказом Минфина от 22.03.2023 № 148.

Однако, считаем, этот момент не может быть преградой для проведения зачета. Ведь, во-первых, для дивидендного авансового взноса отсутствует отдельный код по Классификации доходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 14.01.2011 № 11 (ср. ). То есть его уплачивают по бюджетным счетам налога на прибыль — а именно по коду бюджетной классификации 11021000 «Податок на прибуток підприємств, який сплачують інші платники». Во-вторых, учитывают дивидендный аванс в одной ИКП с собственно налогом на прибыль. А в-третьих,

Более того, даже суды во времена, когда еще были разные счета для уплаты дивидендного аванса и налога на прибыль, отмечали, что это не препятствие для зачета переплаты. Поскольку приведенные платежи являются денежными обязательствами по одному и тому же налогу (см. постановление Киевского окружного админсуда от 24.11.2016 по делу № 810/3261/16). А потому уплата авансового взноса за счет имеющейся переплаты по налогу на прибыль должна происходить автоматически без получения соответствующего заявления плательщика.

Но, как говорят, спорить с налоговиками в этом случае может быть себе дороже.

А если при уплате, в частности, дивидендного аванса на бюджетный счет в реквизите «Призначення платежу» платежной инструкции не указан или указан код вида уплаты, который отсутствует в приложении 1 к Порядку № 148? Тогда считается, что плательщик уплатил денежное обязательство по коду вида уплаты 101 (п. 4 разд. ІІ Порядка № 148). При этом никакая ответственность в случае неправильного заполнения плательщиком полей «Код виду сплати» или «Додаткова інформація запису» реквизита «Призначення платежу» платежной инструкции законодательством не предусмотрена (см. БЗ 132.01).

Наряду с этим, как отмечают фискалы, Порядок № 148 не содержит норму о возможности исправления плательщиком неправильного заполнения реквизита «Призначення платежу» платежной инструкции. Хотя на практике налоговики проводят уточнение данных «Призначення платежу» платежной инструкции на основании письма, предоставленного налогоплательщиком. В частности, изменяют код вида уплаты с 101 на 125.

Одним словом, схитрить и воспользоваться переплатой по налогу на прибыль при уплате авансового взноса автоматически не получится.

Переплата дивидендного аванса

По нормам п.п. 57.1¹.2 НКУ сумма предварительно уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов подлежит зачету в уменьшение начисленного налога на прибыль, задекларированного в декларации за такой налоговый (отчетный) период. Причем если сумма авансового взноса превышает начисленный налог на прибыль, то сумма такого превышения не сгорает. Она переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих периодов до полного погашения. Для определения суммы такого зачета и переходного остатка незачтенного дивидендного авансового взноса заполняют строки 16.2 — 16.4.2 приложения ЗП к прибыльной декларации (см. статью «Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7).

Однако если у предприятия будет учитываться переплата дивидендного авансового взноса (ошибочно уплатили больше, чем нужно), то ее, к сожалению, зачесть в погашение налога на прибыль не удастся. Ведь если это ошибочные средства, то их нельзя считать дивидендным авансом. Они не привязаны ни к каким дивидендам. А такую переплату, если исходить из подхода фискалов, можно только вернуть из бюджета путем подачи соответствующего заявления о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных средств (см. статью «Алгоритм возврата переплаты из бюджета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 15).

Если же авансовый взнос с дивидендов рассчитан и уплачен правильно, то он просто будет погашать сумму начисленного налога на прибыль следующих периодов до полного погашения после подачи декларации и отражения в приложениях АВ и ЗП. Это и не удивительно, ведь по требованиям п.п. 57.1¹.2 НКУ

Следовательно, нельзя вернуть лишь дивидендный авансовый взнос, который был рассчитан и уплачен (!) правильно и отражен в прибыльной декларации, но завис в ИКП из-за налоговых убытков или вследствие недостаточной суммы начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, чтобы его перекрыть. Эта сумма авансовых взносов с дивидендов, которая осталась и не сыграла в уменьшение налога текущего периода, отражается в строке 16.4.2 приложения ЗП к прибыльной декларации и переносится в строку 16.3 приложения ЗП декларации за следующий год.